醫(yī)藥流通業(yè)是指從事藥品或藥品服務(wù)的流動(dòng)與交易的行業(yè)，也就是醫(yī)藥產(chǎn)品或服務(wù)從企業(yè)到消費(fèi)者的整個(gè)過(guò)程。狹義的流通業(yè)一般包括零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、物流業(yè)和與現(xiàn)代物流業(yè)相關(guān)的IT技術(shù)服務(wù)及軟件業(yè)。由于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)和軟件業(yè)已是十分明確的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)藥流通業(yè)的影響實(shí)質(zhì)上是醫(yī)藥物流業(yè)及相關(guān)的IT技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的影響。

“營(yíng)改增”后，對(duì)醫(yī)藥流通業(yè)的首要影響就是加重了其短期內(nèi)的稅負(fù)。按照“營(yíng)改增”政策，醫(yī)藥物流業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)范疇，適用稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整至增值稅的11%。相對(duì)于其他行業(yè)，包括醫(yī)藥流通業(yè)在內(nèi)的物流行業(yè)在試點(diǎn)初期并未嘗到減稅的甜頭，反而面臨稅負(fù)加重的問(wèn)題。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)日前發(fā)布的2013年上半年物流行業(yè)形勢(shì)分析報(bào)告指出，物流企業(yè)普遍反映“營(yíng)改增”后稅負(fù)加重。以上市公司九州通醫(yī)藥集團(tuán)為例，九州通集團(tuán)下屬五家物流企業(yè)2013年平均稅負(fù)率為4.71%，上年同期平均為2.73%。“營(yíng)改增”后，稅負(fù)率同比上升了72.74%。

從短期來(lái)看，受“營(yíng)改增”影響，醫(yī)藥物流業(yè)稅負(fù)的確有所增加。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，“營(yíng)改增”實(shí)際上是有利于促進(jìn)醫(yī)藥物流行業(yè)健康發(fā)展的。一方面，由于增值稅一般納稅人能夠獨(dú)立開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，客戶為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣會(huì)更加愿意購(gòu)買醫(yī)藥流通企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，醫(yī)藥流通企業(yè)可以因此穩(wěn)定和擴(kuò)大客戶隊(duì)伍，分享增值稅帶來(lái)的業(yè)務(wù)新機(jī)遇。另一方面，成為增值稅納稅人后，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易將不再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，公司購(gòu)買的外包服務(wù)等也可以納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于企業(yè)精細(xì)化和專業(yè)化的分工協(xié)作，有利于企業(yè)向更高目標(biāo)發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，相關(guān)行業(yè)將迎來(lái)一輪新的整合高峰，其中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)可以趁勢(shì)而起，淘汰落后企業(yè)，提升整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平。

“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)藥流通業(yè)的另一個(gè)重要影響，就是各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，制約了行業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等稅率為5%。而“營(yíng)改增”政策將物流業(yè)分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來(lái)困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸，作為物流業(yè)的重要分支，醫(yī)藥流通業(yè)的發(fā)展也因此受到限制。

在實(shí)務(wù)中，醫(yī)藥流通業(yè)的一些具體問(wèn)題亟待明確。根據(jù)“營(yíng)改增”政策，兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，只有經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，才能視為一個(gè)納稅人合并納稅。但是，對(duì)于眾多的醫(yī)藥流通業(yè)而言，就合并繳納增值的事宜得到財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)并非易事，而且容易產(chǎn)生尋租空間，導(dǎo)致稅收政策環(huán)境的不公平，進(jìn)而不利于企業(yè)發(fā)展。從實(shí)際情況看，由于一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，醫(yī)藥流通企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購(gòu)運(yùn)輸工具，分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。如果允許集團(tuán)化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)醫(yī)藥流通企業(yè)向集團(tuán)化方向發(fā)展。

同時(shí)，醫(yī)藥流通企業(yè)發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題也很值得關(guān)注，目前，有些醫(yī)藥流通企業(yè)每次開(kāi)票金額小，但是開(kāi)票頻率高、發(fā)票需要量大。比如中外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)下屬華東公司，每月開(kāi)具發(fā)票約2.5萬(wàn)份，取得的發(fā)票則超過(guò)10萬(wàn)份。醫(yī)藥流通企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)很大不便。

另外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合醫(yī)藥流通行業(yè)的特點(diǎn)。多年來(lái)，醫(yī)藥流通行業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)形成了自身會(huì)計(jì)核算方法?！渡虾Ｊ胸?cái)政局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知〔試行〕》（滬財(cái)會(huì)〔2012〕8號(hào)）對(duì)試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)增值稅額。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，醫(yī)藥流通行業(yè)收入成本確認(rèn)方式，開(kāi)具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實(shí)務(wù)中難以操作。加之大部分大型醫(yī)藥物流企業(yè)已經(jīng)形成了差額納稅的財(cái)務(wù)處理流程，企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)改造和會(huì)計(jì)核算調(diào)整需要一定的時(shí)間和資金投入，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算很難一蹴而就。

作者單位：武漢市國(guó)稅局漢陽(yáng)分局