醫(yī)藥流通業(yè)是指從事藥品或藥品服務的流動與交易的行業(yè)，也就是醫(yī)藥產品或服務從企業(yè)到消費者的整個過程。狹義的流通業(yè)一般包括零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、物流業(yè)和與現(xiàn)代物流業(yè)相關的IT技術服務及軟件業(yè)。由于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)和軟件業(yè)已是十分明確的增值稅應稅項目，“營改增”對醫(yī)藥流通業(yè)的影響實質上是醫(yī)藥物流業(yè)及相關的IT技術服務業(yè)在“營改增”背景下的影響。

“營改增”后，對醫(yī)藥流通業(yè)的首要影響就是加重了其短期內的稅負。按照“營改增”政策，醫(yī)藥物流業(yè)屬于交通運輸業(yè)范疇，適用稅率由營業(yè)稅的5%調整至增值稅的11%。相對于其他行業(yè)，包括醫(yī)藥流通業(yè)在內的物流行業(yè)在試點初期并未嘗到減稅的甜頭，反而面臨稅負加重的問題。中國物流與采購聯(lián)合會日前發(fā)布的2013年上半年物流行業(yè)形勢分析報告指出，物流企業(yè)普遍反映“營改增”后稅負加重。以上市公司九州通醫(yī)藥集團為例，九州通集團下屬五家物流企業(yè)2013年平均稅負率為4.71%，上年同期平均為2.73%。“營改增”后，稅負率同比上升了72.74%。

從短期來看，受“營改增”影響，醫(yī)藥物流業(yè)稅負的確有所增加。但是從長遠看，“營改增”實際上是有利于促進醫(yī)藥物流行業(yè)健康發(fā)展的。一方面，由于增值稅一般納稅人能夠獨立開出增值稅專用發(fā)票，客戶為了實現(xiàn)進項稅額的抵扣會更加愿意購買醫(yī)藥流通企業(yè)的產品或服務，醫(yī)藥流通企業(yè)可以因此穩(wěn)定和擴大客戶隊伍，分享增值稅帶來的業(yè)務新機遇。另一方面，成為增值稅納稅人后，集團內部企業(yè)之間的關聯(lián)交易將不再重復繳納營業(yè)稅，公司購買的外包服務等也可以納入進項抵扣，有利于企業(yè)精細化和專業(yè)化的分工協(xié)作，有利于企業(yè)向更高目標發(fā)展。同時，“營改增”后，相關行業(yè)將迎來一輪新的整合高峰，其中的優(yōu)質企業(yè)可以趁勢而起，淘汰落后企業(yè)，提升整個行業(yè)競爭力水平。

“營改增”對醫(yī)藥流通業(yè)的另一個重要影響，就是各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，制約了行業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)與服務業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、代理等稅率為5%。而“營改增”政策將物流業(yè)分為“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸，作為物流業(yè)的重要分支，醫(yī)藥流通業(yè)的發(fā)展也因此受到限制。

在實務中，醫(yī)藥流通業(yè)的一些具體問題亟待明確。根據(jù)“營改增”政策，兩個或兩個以上納稅人，只有經財政部和國家稅務總局批準后，才能視為一個納稅人合并納稅。但是，對于眾多的醫(yī)藥流通業(yè)而言，就合并繳納增值的事宜得到財政部和國家稅務總局的批準并非易事，而且容易產生尋租空間，導致稅收政策環(huán)境的不公平，進而不利于企業(yè)發(fā)展。從實際情況看，由于一體化運作、網絡化經營的需要，醫(yī)藥流通企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購運輸工具，分公司實際運營的方式，造成分公司可抵扣的進項稅額很少，而總部形成大量進項稅留底的情況。如果允許集團化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團內稅收負擔，有利于促進醫(yī)藥流通企業(yè)向集團化方向發(fā)展。

同時，醫(yī)藥流通企業(yè)發(fā)票開具的問題也很值得關注，目前，有些醫(yī)藥流通企業(yè)每次開票金額小，但是開票頻率高、發(fā)票需要量大。比如中外運長航集團下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。醫(yī)藥流通企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。

另外，現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合醫(yī)藥流通行業(yè)的特點。多年來，醫(yī)藥流通行業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)形成了自身會計核算方法?！渡虾Ｊ胸斦株P于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知〔試行〕》（滬財會〔2012〕8號）對試點納稅人會計核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認收入成本的同時確認增值稅額。在實際業(yè)務中，醫(yī)藥流通行業(yè)收入成本確認方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時點與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實務中難以操作。加之大部分大型醫(yī)藥物流企業(yè)已經形成了差額納稅的財務處理流程，企業(yè)賬務系統(tǒng)改造和會計核算調整需要一定的時間和資金投入，嚴格按照規(guī)定進行會計核算很難一蹴而就。

作者單位：武漢市國稅局漢陽分局