小編絮語 根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補償?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。

　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。

　　按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應(yīng)該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例】乙公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.

　　①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：

　　分析：該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務(wù)，應(yīng)當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應(yīng)付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：

　　借：管理費用              6300

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資        6000

　　                    ——累積帶薪缺勤 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（300×25%）

　　貸：所得稅費用 75

　?、诩俣?009年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當確認2月份在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：

　　借，管理費用     6300

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資        6000

　　                    ——累積帶薪缺勤 300

　　同時確認2月份累計帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時性差異：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   75（300×25%）

　　    貸：所得稅費用      75

　　另外，公司帶薪休假實行先進先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計的假期，所以應(yīng)當作轉(zhuǎn)銷處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 300

　　    貸：管理費用                   300

　　同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：

　　借：所得稅費用       75

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　?、奂俣ǖ?年末（2010年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 1500

　　    貸：庫存現(xiàn)金                     1500

　　借：所得稅費用         375 （1500×25%）

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)    375