稅前列支的正確理解
稅前列支也稱(chēng)稅前扣除,其中的“稅”指的是企業(yè)所得稅。稅前列支就是可以是所得稅前利潤(rùn)中抵扣的費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)法和稅法存在了某些方面的差異,會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)的收入與費(fèi)用的認(rèn)定口徑不相同。
比如,企業(yè)違反行政規(guī)定而受到的行政罰款,會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上做了“營(yíng)業(yè)外支出”,稅前利潤(rùn)中已扣除了這部分罰款,但稅法規(guī)定,企業(yè)的受政府行政部分的行政罰款在計(jì)算所得稅時(shí)不可以抵扣,所以這部分的罰款要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
【例】企業(yè)受行政處罰3萬(wàn)元,會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是80萬(wàn),但稅法上認(rèn)定的應(yīng)交所得稅的利潤(rùn)(稅收上稱(chēng)應(yīng)納稅所得額)不是80萬(wàn)元,而是80+3=83萬(wàn)元,這3萬(wàn)元就是不能在稅前列支的,所以要加上去一起計(jì)算所得稅。
另如,依上例子,企業(yè)本年購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)債券,取得收入10萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上做了收益處理,會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元,稅法規(guī)定購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)債券取得的收入不要交納所得稅。所以在計(jì)算應(yīng)納所得稅的利潤(rùn)時(shí),應(yīng)扣除這部分收益。按80+3-10=73萬(wàn)元計(jì)征所得稅。10萬(wàn)元就是可以是稅前列支的。
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