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可否變收購資產(chǎn)為收購股權(quán)

來源: 編輯: 2008/03/20 14:25:15 字體:

  在中慶公司收購偉達動力公司的多個方案中,現(xiàn)金收購方案雖然操作簡便,但不足之處一是稅負較高,增值稅和營業(yè)稅不能免除;二是收購后鐵達力工廠依然存在,在現(xiàn)有方案中沒有明確中慶公司支付的對價中有無股權(quán)?如果有股權(quán),則關聯(lián)關系依然存在。還有,鐵達力工廠多名員工如何安置?

  換一種思路,如果假定鐵達力工廠是獨立的法人,那么就可以將中慶收購偉達動力公司鐵達力工廠的相關資產(chǎn),改變?yōu)橹袘c公司收購偉達動力公司對鐵達力工廠的全部股權(quán),則按照目前有關稅收政策規(guī)定,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不需要繳納增值稅、營業(yè)稅,而且企業(yè)所得稅是根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資成本后的余額計算的,如果余額足夠少,則可最大限度地減少偉達動力的稅金支出。

  轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)就是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務和勞動力的行為?,F(xiàn)有方案中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍是除奧鈴發(fā)動機生產(chǎn)車間和辦公樓以外的土地和房產(chǎn)及其他固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)、債權(quán)、債務,如果考慮到多名勞動力的轉(zhuǎn)移,比較容易符合轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)的條件。

  在《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》(國稅函〔2002〕第420號)文件中,國家稅務總局在答復江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問題的請示時,指出:“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅?!?/p>

  《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函〔2002〕第165號)文件中,國家稅務總局在答復海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示時,指出:“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應征收營業(yè)稅?!?/p>

  國家稅務總局《關于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復》(國稅函〔2005〕504號)文:“青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司,并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力,不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此,在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中,其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應照章征收營業(yè)稅。”

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