【導(dǎo)讀】COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架(2013版)》及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見。

　　在美國許多企業(yè)首席財(cái)務(wù)官（CFO）及其團(tuán)隊(duì)焦急等待“全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會發(fā)起組織（COSO）”發(fā)布新版內(nèi)控指導(dǎo)意見之際，那些來自中小實(shí)體（SME）的上述人員也為此做好了準(zhǔn)備。

　　據(jù)悉，COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架（2013版）》及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見。分析人士指出，上述文件將對公司高管在企業(yè)運(yùn)營、合規(guī)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面有所幫助。

　　而對于那些想盡快在2014年結(jié)束前采用更高效的內(nèi)控系統(tǒng)的CFO及其團(tuán)隊(duì)而言，盡快熟悉這一新框架及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見是擺在他們面前的頭等大事。

　　這一凝結(jié)了COSO近兩年半時間的勞動成果的文件及其指導(dǎo)意見是對該組織1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》至初版本的更新，也是對過去21年商業(yè)環(huán)境變化的反映。這一新框架的過渡期從2013年5月14日開始至2014年12月15日結(jié)束。

　　就在這為期19個月的過渡期內(nèi)，CFO在按照新框架要求對其所在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了解的同時，還要確保新框架的補(bǔ)充內(nèi)容對其所在企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)有所幫助。企業(yè)高管要對老版框架中出現(xiàn)的、又在新版框架中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的17條原則了如指掌。這些原則涉及控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控活動等多項(xiàng)內(nèi)容。

　　但對于SME而言，這一過渡期更為緊迫，因?yàn)樗鼈兺ǔＰ枰ǜ鄷r間才能對新版框架有所了解。例如，在對有關(guān)內(nèi)控監(jiān)控內(nèi)容的認(rèn)識上，SME可能需要調(diào)用更多人力物力才能完成。這往往會使SME的預(yù)算有所增加。

　　大型企業(yè)能夠?qū)⑦@種基于評估的認(rèn)識付諸于自動化的手段，而SME卻不行，它們只能依靠人工手段進(jìn)行處理。

　　盡管CFO發(fā)現(xiàn)隨附新版框架的補(bǔ)充指導(dǎo)意見非常有用，但他們認(rèn)為，并不是所有內(nèi)容都適用于不同規(guī)模的業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)高管需要按其所在組織的業(yè)務(wù)規(guī)模為企業(yè)確定適合的內(nèi)容。

　　例如，COSO新版框架中有關(guān)“對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評估說明的工具”這一補(bǔ)充內(nèi)容為企業(yè)提供了一個證明其內(nèi)部控制有效的方法。然而，它不能對交易層級的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，因?yàn)樗鼉H提供了如何組織有效評估的模板并顯示了如何應(yīng)用該模板的方案。

　　盡管該模板的應(yīng)用過程非常復(fù)雜，但美國仍有公司在使用。

　　同樣，COSO補(bǔ)充指導(dǎo)意見中的《對于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制：方法與實(shí)例匯編》則可以對處在外部財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的企業(yè)高管提供切實(shí)可行的幫助。該補(bǔ)充指導(dǎo)意見中一條重要的原則是：董事會可以從對內(nèi)部控制進(jìn)程的監(jiān)管中脫離出來而自成一體。

　　這一原則對于一些大企業(yè)而言至關(guān)重要，因?yàn)樗鼈兛梢酝ㄟ^“財(cái)務(wù)狀況儀表盤”在線對自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行描述。而這一描述又能充分滿足COSO有關(guān)“信息與溝通”的要求，因?yàn)榇笮推髽I(yè)可以自動將財(cái)務(wù)業(yè)績傳遞給COSO.但對于SME而言，它們只能通過人工手段而非像大企業(yè)那樣用自動生成的財(cái)務(wù)業(yè)績方式與COSO進(jìn)行交流。

　　由于成長型企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）可能不包括此項(xiàng)自動生成財(cái)務(wù)業(yè)績的功能。因此COSO在補(bǔ)充指導(dǎo)意見中稱，如果遇到這種情況，SME可以自行開發(fā)周期性報(bào)告，將“財(cái)務(wù)狀況儀表盤”類型結(jié)果向COSO匯報(bào)。