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　　第四節(jié)  現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無形資產(chǎn)等。

　　（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　?。ㄋ模﹨R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　?。ㄒ唬┲苯臃ê烷g接法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。

　　（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；

　?。?）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等，通過對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。

　?。?）收到的稅費(fèi)返還

　?。?）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購(gòu)買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等，通過對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（1）收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權(quán)投資及債權(quán)投資，但不包括債權(quán)投資中的利息以及股權(quán)投資中收回的股利部分。

　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　?。?）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）吸收投資收到的現(xiàn)金

　　（2）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。?）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　?。?）固定資產(chǎn)折舊（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

　?。?）無形資產(chǎn)攤銷（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

　　（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）

　?。?）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）

　?。?）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）（不含與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）

　?。?）投資損失 （收益以“-”號(hào)填列）

　?。?0）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）

　?。?1）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）

　?。?2）存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

　　（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

　?。?4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：

　　1.調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目

　?。?）使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增；

　　（2）使凈利潤(rùn)增加，調(diào)減。

　　2.調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目借方記錄，調(diào)減；

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。