為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　其他應(yīng)交稅費

　　【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。

　　1.7 其他流動負債

　　（一）應(yīng)付利息

　　應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。

　　利息計提的一般會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付利息

　　利息償付時：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　（二）應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　只有經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：

　　借：利潤分配

　　貸：應(yīng)付股利

　　實際支付股利或利潤時：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：銀行存款

　?。ㄈ┢渌麘?yīng)付款

　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

　　常見的其他應(yīng)付款有售后回購方式形成的負債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等。

　　非流動負債

　　1 長期借款

　?。ㄒ唬┙枞霑r

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　?。ǘ┟磕暧嬎憷①M用時

　　借：在建工程、財務(wù)費用或制造費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　長期借款――應(yīng)計利息

　　（三）歸還借款時

　　借：長期借款

　　在建工程、財務(wù)費用或制造費用

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起出題，對此部分的理解和掌握應(yīng)置于借款費用資本化的背景下。

　　2 應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　　1.公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

　　2.一般會計分錄

　?。?）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）

　　貸：應(yīng)付債券――面值

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）

　?。?）每年計提利息費用時

　　借：財務(wù)費用或在建工程（期初債券的攤余價值×市場利率×當期期限）

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）

　　或應(yīng)付利息

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應(yīng)付債券――債券面值

　　――應(yīng)計利息

　　或應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②每期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結(jié)合借款費用章節(jié)掌握。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.會計處理原則

　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

　　2.一般會計分錄

　　A、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

　　C、轉(zhuǎn)股時：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）

　　資本公積——其他資本公積（當初的權(quán)益成分公允價值）

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權(quán)益成分；二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積額。