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1.采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

3.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

①會計處理原則

企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

②一般分錄

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

       貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

       貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

C.收取租金時

借：銀行存款

       貸：其他業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。

【關(guān)鍵考點】對公允價值模式下的會計處理應(yīng)作全面掌握。

【基礎(chǔ)知識題】戊公司2016年7月1日與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組當(dāng)日的應(yīng)收債權(quán)為3700萬元，雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房進(jìn)行抵債，假定該樓房的公允價值是3000萬元，債務(wù)解除手續(xù)于2016年10月1日辦妥，假定無其他稅費。戊公司將此樓房用于出租，于2016年10月1日與丁公司簽訂了租賃協(xié)議，租期為10年，年租金為120萬元，租金于每年年末結(jié)清，同時開具增值稅專用發(fā)票。按照當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的價格體系，該樓房2016年末的公允價值為3200萬元，2017年末的公允價值為3120萬元。戊公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。上述公司均為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率均為11%。對此戊公司應(yīng)作如下會計處理：

【正確答案】

①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000（萬元）；

②取得該樓房時：

借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

       營業(yè)外支出370

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）330

       貸：應(yīng)收賬款3700

③2016年末取得租金時：

借：銀行存款33.3

       貸：其他業(yè)務(wù)收入30

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.3

④2016年末當(dāng)樓房的公允價值達(dá)到3200萬元時，此時的賬面價值為3000萬元，由此造成的增值200萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資收益，具體處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

       貸：公允價值變動損益200

⑤2017年末取得租金時：

借：銀行存款133.2

       貸：其他業(yè)務(wù)收入120

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.2

⑥2017年末當(dāng)樓房的公允價值達(dá)到3120萬元時，此時的賬面價值為3200萬元，由此造成的貶值80萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資損失，具體處理如下：

借：公允價值變動損益80

       貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動80

經(jīng)典例題【單選題】企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入（）。

A.其他綜合收益

B.公允價值變動損益

C.資本公積

D.資產(chǎn)減值損失

 【正確答案】B

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