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在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

2.取得的租金收入

借：銀行存款

 　　貸：其他業(yè)務收入

 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

【關鍵考點】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關損益的歸屬科目。

【基礎知識題】甲公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)租賃服務適用的增值稅稅率為11%。甲公司2×10年6月30日購入一幢商務樓，當天即用于對外出租。該資產(chǎn)的買價為3000萬元（不含增值稅），相關稅費20萬元，預計使用壽命為40年，預計殘值為21萬元，預計清理費用1萬元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬元，于年末一次結(jié)清，并同時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司對此房產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2×11年末商務樓的可收回金額為2330萬元，假定發(fā)生減值后凈殘值、預計使用年限、折舊方法等因素均未發(fā)生變化。

【解析】該投資性房地產(chǎn)2×10年～2×12年的會計處理如下：

①投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000＋20＝3020（萬元）；

②2×10年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（萬元）；

③2×10年的會計分錄

A.收取租金時：

借：銀行存款222

 　　貸：其他業(yè)務收入200

 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22

B.提取當年折舊時：

借：其他業(yè)務成本37.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊37.5

④2×11年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40＝75（萬元）；

⑤2×11年的會計分錄

A.收取租金時：

借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務收入400

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）44

B.提取當年折舊時：

借：其他業(yè)務成本75

 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊75

⑥2×11年末的折余價值為2907.5萬元（3020－37.5－75），相比此時的可收回價值2330萬元，發(fā)生貶值577.5萬元，減值計備考錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失577.5

 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備577.5

⑦2×12年的折舊額＝［2330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（萬元），

分錄如下：

借：其他業(yè)務成本60

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60

⑧2×12年收取租金時：

借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務收入400

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）44

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