易錯(cuò)題知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量

甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×19年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20 000萬(wàn)元，票面年利率為6％，發(fā)行價(jià)格為20 800萬(wàn)元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2×19年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2×19年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬(wàn)元，6月1日支出6 000萬(wàn)元，12月1日支出6 000萬(wàn)元。甲公司按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為5％。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.3％。假定不考慮其他因素，2×19年末該在建工程的賬面余額為（　）萬(wàn)元。

A、17 840

B、17 378

C、17 408

D、18 260

【正確答案】C

【答案解析】2×19年度專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用部分產(chǎn)生的投資收益＝20 800×5％－（16 000×0.3％×5＋10 000×0.3％×6＋4 000×0.3％×1）＝1 040－432＝608（萬(wàn)元）。在建工程的賬面余額＝4 800＋6 000＋6 000＋608＝17 408（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款  20 800

　　貸：應(yīng)付債券——面值  20000

　　　　　　　　——利息調(diào)整  800

借：在建工程 608
　　銀行存款 432
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 160
　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（20 000×6％）1200
借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 1200
　　貸：銀行存款 1200

閑置資金閑置時(shí)間的確定：

1月1日支出4 800萬(wàn)元，此時(shí)閑置金額＝專門借款金額－累計(jì)支出＝20 800-4 800＝16 000（萬(wàn)元），截止6月1日有下一筆支出發(fā)生，所以該筆資金將閑置到5月底，閑置期間為5個(gè)月，即16 000×0.3％×5；

6月1日支出6 000萬(wàn)元，此時(shí)閑置金額＝16 000－6 000＝10 000（萬(wàn)元），截止12月1日有下一筆支出發(fā)生，所以該筆資金將從6月初閑置到11月底，閑置期間為6個(gè)月，即10 000×0.3％×6；

12月1日支出6 000萬(wàn)元，此時(shí)閑置金額＝10 000－6 000＝4 000（萬(wàn)元），截止本年度結(jié)束無(wú)支出發(fā)生，這筆資金閑置期間為當(dāng)年的12月份一個(gè)月，即4 000×0.3％×1。

【錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)】本題考查借款費(fèi)用的計(jì)量，且只涉及專門借款，沒(méi)有一般借款，難度不大，易錯(cuò)點(diǎn)是可能僅考慮借款利息資本化金額，而漏算支出的借款金額。做題時(shí)一定要注意審題，看清題目要求。

易錯(cuò)題知識(shí)點(diǎn)：人工成本差異的計(jì)算

（2022年）在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，關(guān)于直接人工成本及其差異的計(jì)算，下列表述正確的有（　）。

A、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

B、直接人工工資率差異＝標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）

C、直接人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

D、直接人工實(shí)際成本＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率

【正確答案】CD

【答案解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是直接人工成本差異的計(jì)算分析。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率，所以，選項(xiàng)A的表達(dá)式不正確。直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率），所以，選項(xiàng)B的表達(dá)式不正確。

【錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)】本題考核人工成本差異的計(jì)算，主要是掌握計(jì)算公式。教材的基本公式一定要記憶相除。A的預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)錯(cuò)了，應(yīng)該是實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。