2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

第一節(jié) 增值稅制

知識點：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計算

5、增值稅

六、增值稅應(yīng)納稅額的計算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

2.進(jìn)項稅額

（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；

③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

進(jìn)項稅額 =買價×扣除率（13%）

買價包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

④支付運費可抵扣的扣稅額

購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除。

進(jìn)項稅額 =運輸費用金額×扣除率（7%）

運輸費用金額：包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

郵寄費不得扣除進(jìn)項稅額。

⑤混合行為

混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

（2）進(jìn)項稅額申報抵扣時間

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

（3）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額——未產(chǎn)生銷項稅額

（4）進(jìn)項稅額的扣減

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。

一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

【例題·單選題】一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨的當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項稅額，不納或少納增值稅的，規(guī)定的處理方法是（ ）。

A.屬欠稅行為，補繳稅款

B.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金

C.屬偷稅行為，按偷稅處罰

D.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補繳

[正確答案]C

（5）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

【例題1·單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與（ ）的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

A.13%

B.10%

C.7%

D.17%

[正確答案]A

[答案解析]本題考查進(jìn)項稅額的抵扣。

【例題2·多選題】不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括（ ）。

A.購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

B.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

C.用于集體福利的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額

E.非正常損失的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

[正確答案]BCE

[答案解析]本題考查進(jìn)項稅額不得抵扣的情形。

（二）簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；不得抵扣進(jìn)項稅額

1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

2.征收率的規(guī)定：3%

【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。

A.750元

B.977.5元

C.772.5元

D.1030元

[正確答案]A

[答案解析]應(yīng)納增值稅=25750/（1+3%）×3%=750（元）。

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。