親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

您參考一下下面這個(gè)題目的處理

（2019年）甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬(wàn)股普通股（面值1元/股）為對(duì)價(jià)，從控股股東乙公司處購(gòu)買其持有的丙公司70％股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為7元/股，丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積8000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1000萬(wàn)元。

　　甲公司當(dāng)日對(duì)丙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動(dòng)。

　?。?）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購(gòu)入的商品已對(duì)外出售40％，售價(jià)為400萬(wàn)元；其余60％部分尚未對(duì)外銷售，形成存貨。

　　20×8年7月2日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司將受讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預(yù)計(jì)使用10年，已使用1年，預(yù)計(jì)尚可使用9年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價(jià)款；甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按照其余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　（3）20×8年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬(wàn)元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，其他綜合收益600萬(wàn)元，盈余公積8300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6700萬(wàn)元。

　?。?）丙公司20×9年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，其他綜合收益600萬(wàn)元，盈余公積8300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)7700萬(wàn)元。

　?。?）20×9年4月1日，甲公司支付價(jià)款14600萬(wàn)元自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買其所持丙公司30％股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：（1）根據(jù)上述資料，判斷甲公司取得丙公司股權(quán)的合并類型，并說(shuō)明理由；編制合并日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 『正確答案』

　　①甲公司取得丙公司股權(quán)的合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司從控股股東乙公司處購(gòu)買其持有的丙公司70％股權(quán)，甲公司和丙公司同受乙公司控制。

　?、诩坠緜€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分錄：

　　甲公司對(duì)丙公司的初始投資成本＝22000×70％＝15400（萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　15400

　　　　貸：股本　　　　　　　4000

　　　　　　資本公積　　　　11400

　　借：管理費(fèi)用　　　　　1000

　　　　貸：銀行存款　　　　　1000

　?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表分錄：

　　借：股本　　　　2000

　　　　資本公積　　8000

　　　　盈余公積　　8000

　　　　未分配利潤(rùn)　4000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　?。?2000×70％）15400

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　6600

　?、軐?duì)于企業(yè)合并前子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：資本公積　　　8400

　　　　貸：盈余公積　　　　（8000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤(rùn)　　?。?000×70％）2800

　　要求：（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

 『正確答案』

　?、賰?nèi)部交易存貨的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　800

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　?。ǖ箶D）680

　　　　　　存貨　　　?。?00×60％）120

　?、趦?nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　720

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)　[1800－（1200－120）]720

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷?。?20/9/2）40

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　800

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　40

　　　　貸：信用減值損失　?。?00×5％）40

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　1800

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　1800

　　借：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備　　　90

　　　　貸：信用減值損失　?。?800×5％）90

　?、軐?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　2520

　　　　貸：投資收益　?。?000×70％）2100

　　　　　　其他綜合收益　　（600×70％）420

　?、蓍L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　2000

　　　　其他綜合收益　　　600

　　　　資本公積　　　　8000

　　　　盈余公積　　　　8300

　　　　未分配利潤(rùn)　　　6700

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（15400＋2520）17920

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（25600×30％）7680

　?、弈腹镜耐顿Y收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷：

　　借：投資收益　　（3000×70％）2100

　　　　少數(shù)股東損益?。?000×30％）900

　　　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　4000

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　300

　　　　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　6700

　　⑦對(duì)于企業(yè)合并前子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：資本公積　　　8400

　　　　貸：盈余公積?。?000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤(rùn)　（4000×70％）2800

　　要求：（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購(gòu)買丙公司30％股權(quán)的性質(zhì)，計(jì)算對(duì)丙公司30％股權(quán)投資在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 『正確答案』

　　甲公司20×9年4月購(gòu)買丙公司30％股權(quán)的性質(zhì)屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)，作為權(quán)益性交易。

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額＝14600＋300＝14900（萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　14900

　　　　貸：銀行存款　　　　14900

　　要求：（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購(gòu)買丙公司30％股權(quán)時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

 『正確答案』

　?、俸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表因購(gòu)買30％股權(quán)減少的資本公積＝14900－7980（26600×30％）＝6920（萬(wàn)元）。

　　②調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積：

　　借：資本公積　　　　6920

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　6920

　?、蹖?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　3220

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　（3000×70％）2100

　　　　　　其他綜合收益　　　　?。?00×70％）420

　　　　　　投資收益　　　　　　（1000×70％）700

　?、荛L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　2000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　8000

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　600

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　8300

　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　7700

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（15400＋14900＋3220－6920）26600

　?、輰?duì)于企業(yè)合并前子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　8400

　　　　貸：盈余公積　　?。?000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤(rùn)?。?000×70％）2800

　?、弈腹就顿Y收益的抵銷：

　　借：投資收益　　　?。?000×70％）700

　　　　少數(shù)股東損益　?。?000×30％）300

　　　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　6700

　　　　貸：年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　7700

祝您學(xué)習(xí)愉快！