上市實體的審計報告中必須增加關鍵審計事項部分，而非上市實體則根據(jù)具體情況和法律法規(guī)的要求決定是否增加。對于特殊目的財務報表，關鍵審計事項的溝通也是根據(jù)法律法規(guī)要求或注冊會計師的決定來確定。