80,000 × 22 = 1,760,000元僅計算了本月發(fā)生成本在完工產(chǎn)品中的分配，但忽略了： 月初在產(chǎn)品已發(fā)生的上月固定制造費用（156,000元）。 本月發(fā)生的成本在完工產(chǎn)品中的分配是差異化的（月初在產(chǎn)品只追加部分成本，而本月投入產(chǎn)品承擔(dān)全部成本）。 因此，直接用量乘分配率會低估總成本（缺少上月成本156,000元），且錯誤地假設(shè)所有完工產(chǎn)品單位成本相同。