合同中違約金、罰款和獎勵：增值稅與會計核算差異

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/04/24 09:27:32　字體：大小

在企業(yè)的日常銷售經(jīng)營活動中，簽訂的銷售合同中涉及到違約金、罰款和獎勵的情況屢見不鮮。實施新收入準則后，銷售方對于這些事項在會計核算上是否需要確認營業(yè)收入，是否繳納增值稅，存在著諸多需要注意的差異。正確理解和處理這些差異，對于企業(yè)準確進行稅務(wù)申報、有效控制稅務(wù)風險以及確保財務(wù)信息的準確性至關(guān)重要。

一、合同中違約金、罰款和獎勵，銷售方是否確認營業(yè)收入？

1.合同還未履行購買方違約，銷售方收取違約金是否確認營業(yè)收入？

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2024）》

案例6-26合同中約定的違約金、罰款的會計處理

一、案例背景

企業(yè)在與客戶交易過程中，可以從客戶取得或向客戶支付不同類型的款項。企業(yè)應判斷款項性質(zhì)，分析收到的款項是否構(gòu)成交易對價并進行相應的會計處理。區(qū)分不同情景如下：

（一）違約金

實務(wù)中，合同中約定如果客戶取消合同，需要向企業(yè)支付一定比例的違約金，該違約金是否屬于交易價格，是否應該計入營業(yè)收入？

情形1：企業(yè)根據(jù)客戶的訂單需求，進行了生產(chǎn)備貨；后續(xù)由于市場的需求變化，客戶取消了相關(guān)訂單，同時支付給公司一筆賠償款，收到賠償款如何進行會計處理？

情形2：合同取消時，企業(yè)尚未進行任何履約行為，沒有任何商品和服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶，該違約金是否也應該計入營業(yè)收入？

（二）罰款

銷售環(huán)保設(shè)備，并在客戶現(xiàn)場安裝，合同中約定安裝時要遵循客戶的安全管理規(guī)定，如戴安全帽、清理廢棄材料等，如果違反，將被罰款，該罰款是否應該按照可變對價計入營業(yè)收入？

（三）獎勵

合同約定，如果在某一約定的時間按時完成合同，將獲得一定金額的按時完工獎，如果超過該時間則沒有獎勵甚至罰款，該獎勵/罰款是否屬于可變對價？

案例解析：

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。交易價格的確認應與企業(yè)提供履約義務(wù)相關(guān)，若企業(yè)向客戶收取款項的權(quán)利，系由于履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的，則應將該部分款項計入營業(yè)收入中。

（一）違約金

企業(yè)根據(jù)客戶的訂單需求，進行了生產(chǎn)備貨；后續(xù)由于市場的需求變化，客戶取消了相關(guān)訂單，同時支付給公司一筆賠償款，該部分款項系由于企業(yè)履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的向客戶收取款項的權(quán)利，應將其作為營業(yè)收入。

（二）罰款

企業(yè)按照合同約定要求提供履約義務(wù)，在履行履約義務(wù)的過程中，應按照合同規(guī)定要求開展工作，包括與安全相關(guān)的管理要求，如戴安全帽、清理廢棄材料等。因此，在違反相關(guān)合同約定的情形下而支付的罰款，屬于與履行履約義務(wù)相關(guān)的款項的變動，應沖減營業(yè)收入。

（三）獎勵

合同約定，如果在某一約定的時間按時完成合同，將獲得一定金額的按時完工獎，如果超過該時間則沒有獎勵甚至罰款，該部分款項屬于與履行履約義務(wù)相關(guān)的款項的變動，應確認或沖減營業(yè)收入。

2.合同履約過程中購買方違約，銷售方收取違約金是否確認收入？

合同履約過程中購買方違約，履約的銷售方根據(jù)合同約定收取違約金，屬于系由于企業(yè)履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的向客戶收取款項的權(quán)利，應將其作為營業(yè)收入。

二、合同中違約金、罰款和獎勵，銷售方是否繳納增值稅？

1.合同還未履行購買方違約，銷售方收取違約金是否繳納增值稅？

《關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令691號）第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

合同還未履行，即未發(fā)生銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物，不屬于上述規(guī)定的增值稅征稅范圍，因此，銷售方收取購買方的違約金不繳納增值稅。

2.合同履約過程中購買方違約，銷售方收取違約金是否繳納增值稅？

第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）第十二條　條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。