企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定，對于某些特定項目的支出，只能在規(guī)定的限額內(nèi)予以扣除，超過限額的部分不得在當期扣除。這一規(guī)定旨在規(guī)范企業(yè)的費用列支，確保稅收公平，并引導(dǎo)企業(yè)合理安排支出。例如，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著企業(yè)在當年的職工教育經(jīng)費支出如果超出了工資薪金總額的8%，超出部分不能在當年扣除，只能留待以后年度扣除。

    常見的稅前限額扣除項目：

    1.職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。若企業(yè)當年職工福利費實際支出超過工資薪金總額的14%，超出部分需進行納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。

    2.工會經(jīng)費：企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

    3.職工教育經(jīng)費：根據(jù)財建〔2006〕317號規(guī)定，企業(yè)按2.5%計提職工教育經(jīng)費，企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    4.業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

    5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，扣除比例為30%。

    6.傭金支出：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

    電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

    其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

    7.公益性捐贈支出：在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    8.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

    9.黨組織工作經(jīng)費：納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

稅前扣除限額形成的差異有永久性差異和暫時性差異?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》按暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。在綜合考慮當期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

    那么，稅前扣除限額形成的差異哪些是暫時性差異？是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？

    1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費形成可抵扣暫時性差異

    一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，扣除比例為30%；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用。

    2.保險企業(yè)傭金支出形成可抵扣暫時性差異

    保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用。

    3.公益性捐贈支出形成可抵扣暫時性差異

    在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用。

    企業(yè)需要合理規(guī)劃各項費用支出，確保在不影響正常經(jīng)營的前提下，盡可能充分利用限額扣除政策，避免不必要的納稅調(diào)整。這對企業(yè)的預(yù)算編制、費用控制和財務(wù)管理提出了更高要求。