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房地產(chǎn)企業(yè)支付境外設計費應代繳所得稅嗎
【問題】
我公司是一家國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年6月與境外一家設計公司簽訂協(xié)議，委托該公司對開發(fā)項目進行設計，合同規(guī)定該設計活動全部由該境外公司在境外總部設計，最終向我公司提交設計成果，且該境外公司在我國無任何分支機構(gòu)，現(xiàn)因涉及付匯納稅問題需咨詢。
一、營業(yè)稅部分：按照新《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》規(guī)定：《條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。《實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；按照以上營業(yè)稅政策，我理解為由于接受勞務的單位在境內(nèi)，應該繳納營業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅部分：按照新《企業(yè)所得稅法》第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照新《所得稅法實施條例》第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；按照以上所得稅政策，我理解為由于勞務發(fā)生地在境外，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。
綜上所述，我認為我公司應代扣代繳營業(yè)稅，不應扣繳企業(yè)所得稅。正確否，請予以答復。
【解答】
《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定：
“四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。”
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：
“第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
“第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
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（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；”
因此，貴公司的理解是正確的，境外公司在境外提供設計勞務貴公司應代扣代繳營業(yè)稅等，因該境外公司在境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，該勞務發(fā)生在境外，不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
責任編輯：zoe
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