【案情】

　　（一）納稅人基本情況

　　某機電設(shè)備公司為國有商業(yè)企業(yè)，下設(shè)子公司15個，現(xiàn)有職工356人，20xx年銷售額125800萬元，賬面利潤額1445萬元，繳納地方稅612.7萬元。

　　稅務(wù)檢查人員接到群眾舉報，反映該機電設(shè)備公司仿造帳目，隱瞞收入，大肆偷漏國家稅款。主要是該公司開辦汽車消費貸款業(yè)務(wù)，為客戶辦理購車擔保業(yè)務(wù)，收取手續(xù)費不入賬和為客戶代辦保險業(yè)務(wù)，從保險公司收到返還“安優(yōu)費”不入賬，未按規(guī)定進行納稅。根據(jù)舉報信提供的線索，對該單位2000年1月1日至2000年12月31日賬簿、憑證、有關(guān)合同及財務(wù)報表進行了檢查。

　　（二）主要違法事實

　　為了進一步開拓汽車消費市場，該單位與多家銀行聯(lián)合開展購車貸款業(yè)務(wù)。從2000年1月起以消費貸款方式，銷售各類汽車的同時共向客戶收取風險金4959707.52元，列入“其他應(yīng)收款－消費貸款”科目貸方，年終未做銷售收入也未結(jié)轉(zhuǎn)當年利潤，未按規(guī)定繳納增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》應(yīng)補征繳納增值稅4959707.52/（1＋17%）×17%＝720641.26（元），城市維護建設(shè)稅36032.06元、教育費附加25222.44元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定“中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”以及第三條“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為百分之三十三”的規(guī)定，應(yīng)納企業(yè)所得稅（2526170.54＋4959707.52－720641.26－36032.06－25222.44）×33%＝2212314.16（元）。并自稅款之日起加收滯納金。

　　（三）定性處理結(jié)果

　　根據(jù)檢查結(jié)果，該縣地稅稽查局下達了《稅務(wù)處理決定書》，該納稅人共計補繳城建稅36032.06元、教育費附加25222.44元、企業(yè)所得稅2212314.16元、滯納金121410.7元。

　　【稽查方法及案例分析】

　　1.全面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點

　　根據(jù)舉報人提供的線索，檢查人員首先對該公司消費貸款購車業(yè)務(wù)進行了詳細的了解，由主管銷售的業(yè)務(wù)經(jīng)理和財務(wù)人員介紹情況，從個人申請貸款購車到提車辦完手續(xù)的各個環(huán)節(jié)，針對主要環(huán)節(jié)提出以下幾個問題：

　?。?）貸款購車后行車執(zhí)照的所有人為該公司，待到期還完貸款，車輛所有權(quán)歸購車人；

　?。?）車輛保險費由該公司代辦保險，保險費由購車人交到銷售公司，保險公司返還保險無賠償“安優(yōu)費”在企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目貸方列支，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十六條，納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用準予扣除。保險公司給予部人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額；

　?。?）該公司為購車人代辦各種手續(xù)，一并收取各種手續(xù)費全部列入“其他應(yīng)會款”科目貸方，支付費用后減少其他應(yīng)付款和銀行存款或現(xiàn)金，這樣造成銷售車輛業(yè)務(wù)收入滾存，分不清哪一輛車收取多少手續(xù)費，結(jié)存多少金額，針對這一情況，要求企業(yè)提供全部車輛的銷售資料，稅務(wù)機關(guān)抽調(diào)精干力量把全年銷售的汽車每一輛車收取多少，支出多少全部查結(jié)，共查清“其他應(yīng)付款”科目貸方應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤金額4959707.52元。

　　2.企業(yè)政策不清造成少繳稅款

　　企業(yè)對查出的問題全部承認，只是銷售業(yè)務(wù)新，會計水平低，對新業(yè)務(wù)、新問題沒有及時學習和咨詢。檢查人員公正客觀地聽取當事人的意見，只要是與案件事實、證據(jù)和適用法律有關(guān)的問題，稅務(wù)檢查人員均做出了耐心細致的解釋工作，例如：保險費返還問題，企業(yè)人員認為汽車消費貸款擔保業(yè)務(wù)，企業(yè)承擔很大的風險，有時貸款未到期就有人車失蹤的情況，給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟損失，企業(yè)認為這些損失應(yīng)在保險公司返還中列支，故預留部分風險金，待彌補損失后入賬，減少企業(yè)風險，企業(yè)在賬務(wù)處理上未及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，導致在納稅上出現(xiàn)紕漏。為此，稅務(wù)檢查人員從財務(wù)制度、稅收法規(guī)的不同角度向企業(yè)負責人和財務(wù)人員做了許多解釋，使企業(yè)認識到賬務(wù)處理的錯誤所在。

　　3.企業(yè)態(tài)度及配合情況

　　在案件的檢查過程中，企業(yè)負責人對查出的問題認識深刻，并指派專人配合檢查，積極提供有關(guān)資料，使檢查工作得以順利進行，在資金緊張的情況下，企業(yè)多方籌措資金及時補繳了各項稅款、滯納金，并進行了賬務(wù)調(diào)整，同時保證以后不再發(fā)生類似的問題。