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真實性、合理性原則下對企業(yè)“白條”審核認定的探討
新企業(yè)所得稅法在稅前扣除上確立了真實性原則與合理性原則。怎樣根據這兩個原則，處理企業(yè)“白條”稅前扣除的審核認定，是擺在稅務機關和稅務人員面前的難題。筆者擬就企業(yè)所得稅征管中如何依據真實、合理原則對企業(yè)的“白條”稅前扣除的審核認定工作進行探討。
一、企業(yè)“白條”支出的現狀透視
所謂“白條”，財務上是指非正式單據（《現代漢語詞典》釋義）。新企業(yè)所得稅法出臺之前，白條費用一律不得在稅前扣除，對稅務檢查中發(fā)現的白條支出構成少繳稅款的，要按偷稅進行補稅罰款，同時要根據發(fā)票管理辦法的相關規(guī)定進行處罰。
盡管有上述嚴格的規(guī)定，事實上并沒有也不可能完全制止企業(yè)的白條行為，白條現象不僅依然存在，而且五花八門。從其分布范圍來看，有些在各類企業(yè)普遍存在，如個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費，支付個人勞務報酬、力資費，租用私人財產支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物等等。有些則存在于部分行業(yè)的特殊事項中，如飲食業(yè)農副產品的采購費，小型工廠在煤炭緊張時從個體商販中采購支付的采購費，建筑業(yè)購買私人沙石輔料費用、支付個人渣土清場費，房地產業(yè)支付私人青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等等。
從“白條”形式上來看，有自制單據或者手寫的白條，有過期發(fā)票或者是超出使用范圍的發(fā)票等不合格發(fā)票。
從反映事項的性質上看，有的記載具有經營性質的應納稅事項，有的記載的事項則是不具有經營性質的不納稅事項或者免稅事項。
二、企業(yè)“白條”支出的成因分析
企業(yè)“白條”支出存在的原因多種多樣，主要有以下幾個方面：
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有些商品交易處于原始落后的狀態(tài)，是稅務部門在發(fā)票上難以控管的盲區(qū)，發(fā)票管理很難規(guī)范。比如飲食企業(yè)從集貿市場的農戶手中采購原材料，取得合法發(fā)票存在一定難度。
（二）利益驅使
有些個人交易或者勞務如果到稅務機關代開發(fā)票，需要按規(guī)定納稅，必然增加交易或勞務成本，因此交易的售貨方或勞務的提供方個人不愿意到稅務部門開具發(fā)票。
（三）合理公允
有些白條的存在則具有一定的合理性。如個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費等。
三、企業(yè)“白條”支出的扣除條件
根據新企業(yè)所得稅法的政策精神，有些項目或者是特殊事項的白條費用只要符合真實、合理的要求，可以在稅前扣除。操作中如何有效掌握白條的真實、合理性，筆者認為，可以直接扣除的白條應該同時符合下列條件：
?。ㄒ唬┵M用合法、真實
所謂合法，是指白條費用所支出的項目不得違反現行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實，就是白條所記載的費用支出必須有充分的證據證明已經真實發(fā)生，必須堅決杜絕虛列支出的違法行為。
?。ǘ┵M用必須與生產經營有關
所支付的費用必須與取得應稅收入有關，與生產經營無關的白條費用不得在稅前扣除。如個人支付的生活費用、經營活動之外的招待費用等不得在稅前扣除。
?。ㄈ┓嫌嘘P扣除標準
費用發(fā)生的標準必須在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的標準以內，如業(yè)務招待費、利息支出、出差補助費等必須符合稅收政策或者財務制度的規(guī)定的標準。
?。ㄋ模┵M用本身不具有“經營性質”
白條所記載的項目既不涉及購銷商品，又不涉及應該納稅的勞務等應稅事項，凡是涉及要納稅的事項必須按規(guī)定取得發(fā)票。
四、企業(yè)“白條”支出的稅務處理
根據上述條件，對企業(yè)發(fā)生的白條費用應分別以下情況進行處理：
一是符合四個條件的個人費用可以扣除。如個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費、青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等等，重點掌握費用支出是否符合規(guī)定的標準。其中，青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費因數額較大，政策性強，應該有土地和房屋拆遷等監(jiān)管單位的鑒證材料。
二是無法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項核定扣除。如飲食業(yè)在集貿市場購買的原材料。核定中可從兩個方面進行把握：一是白條應有內部稽核簽字；二是原材料金額在營業(yè)成本的合理范圍之內；三是凡具有經營性質的白條均不得扣除。
責任編輯：阿郎
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