生產型、收入型、消費型三種不同類型的增值稅對經濟的發(fā)展和財政收入都可產生不同的影響。長期以來，選擇何種增值稅類型以適應不同國家經濟發(fā)展和財政收入需要，一直是理論界爭議的熱點。我國在執(zhí)行增值稅的過程中，也同樣面臨這一問題，即如何選擇適當?shù)脑鲋刀愵愋鸵愿玫剡m應我國市場經濟的健康發(fā)展。下面就增值稅類型轉換談談一些看法。

　　一、我國現(xiàn)行生產型增值稅在運行中已暴露出了難以克服的缺陷和漏洞，實行類型轉換成為必然

　　我國經過十多年的增值稅理論研究和實踐后，在1994年新稅制中選擇了很少被其它國家所采用的生產型增值稅，這是有其客觀原因的，主要是基于以下幾個方面的考慮：

　　一是在投資主體不完善的情況下，增值額中不允許扣除固定資產價值有助于抑制投資膨脹。當前我國雖然已形成多元化的投資主體，但各投資主體內部機制的作用力度還較弱，各種非經濟因素對投資行為的干預依舊存在。財政分配體制決定的總體投資需求還很大，加之客觀條件影響造成投資行為存在著一定的盲目性，政策不能再對這種扭曲的投資需求注入新的動力。從我國經濟發(fā)展的當時情況來看，長期受經濟過熱的困擾，其突出表現(xiàn)是經濟主體的投資饑餓癥，我國選擇生產型增值稅，即對購進固定資產已納稅金不予抵扣，就是為了抑制經濟主體的投資欲望。

　　二是國家各級財政收入較容易得到保證。因為我國那幾年，各級財政一直比較緊張，連年收不抵支，而流轉稅又是我國財政收入的主要支柱，如果勉強實施收入型或消費型增值稅，將會影響財政收支平衡。若通過增加稅負的彌補來實施收入型或消費型增值稅，無疑又會使本來效益很差的企業(yè)雪上加霜。因此，當時流轉稅制改革對所有產品的生產開征增值稅還不可能一下子歸到收入型或消費型增值稅，否則勢必減少國家財政收入，影響財政收支平衡，加劇我國財政緊張狀況。正由于生產型增值稅把固定資產折舊作為增值額的一部分課稅，稅基較寬，有利于保證財政收入，且對經濟的自動穩(wěn)定作用較強，對經濟的過旺增長和衰退有一定的抑制作用。因此在1994年初這些考慮是必要的，也是符合當時國情的。

　　三是體現(xiàn)在生產型增值稅稅率是按原有的稅率水平測算出來的，以保持稅負的基本不變，便于新舊稅制的接軌。如果實行資本性貨物扣除，為保既得的收入規(guī)模，必然會提高稅率，在缺乏相應保障機制的條件下，易于增加改革的難度。

　　四是生產型增值稅在稅收管理上要比收入型和消費型增值稅簡便，而這正適合我國征管力度不夠大的實際情況。

　　但由于生產型增值稅對固定資產所負擔的稅款不予抵扣，因此，這種選擇對于市場機制的有效運行是不利的，生產型增值稅在運行中暴露和產生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：

　　（一）生產型增值稅并沒有完全解決重復征稅問題

　　增值稅的一個突出特點應是不存在重復征稅，而我國目前實行的增值稅，在計算增值稅時，只允許扣除購進勞動對象所負擔的稅款，而對企業(yè)購入固定資產等長期資本所負擔的增值稅不得作為進項稅額，以抵扣其應納稅額，這就使這部分稅款資本化為固定資產價值的一部分并分期轉移到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分，其結果不僅該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅，等于固定資產在購買時承擔了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產品成本，從而產生重復征稅。而且該產品還要以含稅的價格銷售到以后的生產經營環(huán)節(jié)中去，從而造成以后各生產環(huán)節(jié)的重復課征。貨物流通次數(shù)越多，重復征稅次數(shù)也越多。

　　這種生產型增值稅還表現(xiàn)在把C 的一部分即固定資產折舊額也作為增值額進行課稅，不但形成了對所有的消費資料和用于擴大再生產固定資產投資部分課稅，而且對用于簡單再生產的固定資產也課稅，同樣導致了多次或階梯式的重復課征。

　　所以說，這種生產型增值稅對外購資本品的重復征稅問題沒有解決，因而是一種不徹底的增值稅。它既沒有完全解決生產資料的免稅待遇，使企業(yè)實行增值稅仍然保留了重復征稅行為。同時也加重了企業(yè)的稅收負擔，并且這個負擔通過成本進入價格，最終轉嫁給消費者，由消費者負擔的稅收實質上超過了國家規(guī)定的增值稅負擔水平，也就是說是國家對消費者隱瞞了一部分稅收。正因為生產型增值稅的這種缺陷，增值稅的優(yōu)勢也就不可能充分發(fā)揮。

　　（二）生產型增值稅不利于調整和優(yōu)化經濟結構

　　由于生產型增值稅對固定資產購進價值存在重復征稅，這樣它對基礎設施和基礎工業(yè)不但不能起促進作用，反而會加重這些行業(yè)的稅負，從而造成了對產業(yè)結構的逆向調節(jié)。其一，能源、基礎產業(yè)固定資產投資大，原材料消耗所占比例小，產出大，抵扣少，稅收負擔自然就重；而一些加工業(yè)、零售業(yè)由于固定資產所占比重小，能扣稅的原材料所占比重大，從而稅負就輕。因而形成了能源、基礎產業(yè)等需要發(fā)展的行業(yè)稅負不同程度有所上升，如煤炭行業(yè)、電子行業(yè)、化工行業(yè)等，而加工、零售業(yè)等規(guī)模擴張過快的行業(yè)稅負反而有所下降的格局。這種行業(yè)稅負結構的變化，在一定程度上誘導加工業(yè)的大力發(fā)展，抑制了基礎產業(yè)的發(fā)展。而能源、原材料產業(yè)是我國的基礎產業(yè)，對其它產業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，在我國應是優(yōu)先發(fā)展的產業(yè)，可是這類企業(yè)投入的大型設備多，購入的勞動對象少，并多為自然資源開采，實行生產型增值稅無疑加大了這兩個行業(yè)的實際稅負。且基礎產業(yè)大部分分布在農村及我國中西部落后地區(qū)，這樣在造成不同產業(yè)稅負不公的同時，又造成了不同地區(qū)之間的稅負不平。其二，它導致了資金密集型的行業(yè)稅負明顯重于勞動密集型的行業(yè)，這也同樣明顯體現(xiàn)出對產業(yè)結構的逆向調節(jié)。

　　雖然實行生產型增值稅的本意之一是要抑制固定資產投資膨脹，然而我國固定資產投資是結構性的，主要是非生產性基本建設投資膨脹，而能源、基礎產業(yè)以及資金密集型的產業(yè)普遍存在投資不足的問題，需要運用稅收特別是增值稅這一杠桿給予調節(jié)和支持。而生產型增值稅卻沒有起到這種調節(jié)和優(yōu)化經濟結構的功能。

　　（三）生產型增值稅并沒有抑制固定資產投資膨脹

　　從道理上講，生產型增值稅具有抑制固定資產投資膨脹效應。但在實際經濟運行中，它并沒有產生如期的效果。表現(xiàn)在其一是固定資產投資總量失控現(xiàn)象依然存在，這是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產權關系不明晰，缺乏健全的投資約束機制，加之政府行為存在擴大生產規(guī)模的偏好，生產型增值稅的課稅行為如果不能結合膨脹的深層根源的改造，是難以達到預期效果的，可見生產型增值稅對抑制固定資產投資膨脹的作用機理及效應程度在現(xiàn)實生活中表現(xiàn)很不明顯。其二是固定資產結構性投資失控現(xiàn)象也依然存在，我國目前存在的原材料、基礎產業(yè)的瓶頸效應與加工業(yè)的過熱，實行生產型增值稅不僅沒有得到合理調整，反而愈加強化。

　?。ㄋ模┥a型增值稅不利于促進企業(yè)經濟效益的提高

　　現(xiàn)階段企業(yè)經濟效益低下是制約我國經濟發(fā)展的重要因素，而提高企業(yè)經濟效益的重要途徑之一是走專業(yè)化、協(xié)作化的道路。但是專業(yè)化、協(xié)作化方式生產的商品經過的生產環(huán)節(jié)多，商品價值中外購生產資料的價值所占的比重大，而生產型增值稅對固定資產等長期資本重疊征稅問題仍未得到解決，對企業(yè)組織形式的選擇仍存在一定程度的中性影響，因而不利于產業(yè)向專業(yè)化、協(xié)作化大生產的方向發(fā)展。導致專業(yè)化分工越細、協(xié)作化程度越高，商品流轉環(huán)節(jié)越多的企業(yè)，稅收負擔就越重，換句話說，生產型增值稅實際上所起到的作用是鼓勵生產的“大而全”“小而全”的生產組織結構，是與專業(yè)化、協(xié)作化大生產的方向相悖的，從而阻礙專業(yè)化、協(xié)作化的發(fā)展。

　　生產型增值稅也同樣妨礙技術的進步和高新技術產業(yè)的發(fā)展。據(jù)調查，與以前稅制相比，科技產業(yè)普遍存在增值稅稅收負擔重。這是因為科技產業(yè)具有高投入、高風險、高附加值的特點，并且在其投入中，固定資產、無形資產的投入比重大，而能扣稅的直接材料成本所占的比重少且不斷下降，從而產生了科技含量高，技術比較先進的企業(yè)所承擔的增值稅稅負也必然高的弊端?？梢哉f，現(xiàn)行生產型增值稅不利于企業(yè)使用新技術和更新設備，不利于提高資本的有機構成，從而對提高我國企業(yè)經濟效益，促進科技進步在很大程度上起到了阻礙作用。

　　（五）生產型增值稅不利于我國進出口貿易的進一步發(fā)展

　　各國在對外貿易中，都希望利用稅收政策促進國內產品的出口和限制國外產品的進口，但關稅政策已為國際社會所限，而利用增值稅來達到這一目標則符合國際慣例。即在進口時，為公平稅負、平等競爭，保護本國產品的生產，足額課征進口環(huán)節(jié)的增值稅，出口時徹底退回國內已繳的增值稅，使本國產品以不含稅價格進入國際市場。

　　但是我國采取的是生產型增值稅，在出口退稅時，尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金，這樣就出現(xiàn)了對出口貨物的退稅不徹底，不可避免影響著我國的進出口貿易，給我國的對外貿易和經濟發(fā)展造成損失，表現(xiàn)在：

　　一是削弱了我國出口產品在國際市場的競爭能力。從出口環(huán)節(jié)來說，我國產品的出口，一般采取征多少，退多少，徹底退稅的原則。由于生產型增值稅存在著重復征稅因素，出口企業(yè)為生產出口商品而購買的固定資產和各種無形資產所負擔的稅金，不能作為進項稅額而得到退回，這部分稅金被資本化在相應的長期資本價值中，最終攤入產品成本，從而提高了出口產品的成本。在這種出口退稅難以充分實現(xiàn)的情況下我國的出口貨物進入國際市場，就會削弱其在國際市場上的競爭能力，從而在某種程度上限制了出口，不利于擴大出口貿易。

　　二是無法與進口貨物展開競爭。我國從國外進口商品，由于國際上實行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費型增值稅，出口退稅實行真正的零稅率，他們在商品出口后得到的退稅是徹底的退稅，完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素，則會使國外商品征收同樣稅率的增值稅就會比國內同類商品負擔增值稅低。這種國內產品稅負重于進口產品稅負的現(xiàn)象，導致了對進口產品的超國民待遇問題，使國內貨物與進口的同類貨物無法展開公平競爭。

　?。┥a型增值稅不利于簡化征管手段

　　這突出表現(xiàn)在生產型增值稅給憑發(fā)票注明稅款的實施帶來很多麻煩，使發(fā)票抵扣更為復雜化。因為外購資本品所含進項稅額不得抵扣，這樣企業(yè)在進貨時不但要看是否開具增值稅專用發(fā)票，而且要區(qū)分進貨中資本性貨物的使用范圍，把資本品所含進項稅額分開，還必須把可以抵扣的購進貨物、勞務的增值稅與不可抵扣的購進貨物和勞務的增值稅分開，這樣使增值稅的計算變得更為復雜，相對應的也增加稅務機關審查的工作量，提高了稅收成本。

　　同時也給產值稅的管理帶來很大的漏洞，如對生產、銷售固定資產環(huán)節(jié)，由于購進者不能扣稅，所以國家就規(guī)定不能取得，也就不需要取得增值稅專用發(fā)票，銷售方則可不開具增值稅專用發(fā)票來銷售自己的貨物，從而使銷售方產生了逃稅的優(yōu)越條件，使稅收征管更為復雜。

　　二、收入型增值稅也同樣不是理想的類型選擇

　　實行收入型增值稅最大的優(yōu)點就是能充分體現(xiàn)就增值額征收的特點，克服了生產型增值稅扣稅不徹底的弱點，同時收入型增值稅也不會因為投資的膨脹而使稅收急劇下降。

　　正因為此，考慮到我國財力基礎薄弱和繼續(xù)加強對投資規(guī)模的控制，考慮到生產型增值稅的實施結果不盡人意，有觀點認為我國應該選擇另一種類型——收入型增值稅，或在向消費型轉換的過程中，用收入型增值稅作為一個過渡階段，其實這都是不合適的，因為：

　　（一）實行收入型增值稅不符合增值稅的抵扣原理

　　收入型增值稅它能允許抵扣的外購資本品只是相當于當期所提折舊部分所含的稅款，而這部分是無法根據(jù)發(fā)票來抵扣的，它可人為地將增值稅的抵扣鏈條中斷。理論上盡管通過企業(yè)的有關會計核算資料找到當期有關折舊的數(shù)據(jù)，但要與銷售的價值相對應，在實踐中是不可能做到的。因為在實際操作中固定資產種類繁多、來源各異，要準確核定為生產應稅增值稅產品已經實際耗用的固定資產價值是非常不容易的，它不僅要區(qū)分什么是固定資產，還有固定資產折舊基礎的確定和計算方法的選擇等棘手問題，而且如果用折舊額來抵扣稅款，實際上將會使稅款的抵扣分兩步進行，一是按購進扣稅法，扣除外購產品部分的所含稅款，一是根據(jù)銷售產品中所含折舊按實耗扣稅法來進行抵扣，這又回到了我國曾經實行過的復雜的扣稅法上去，與增值稅簡化征收的原則是背道而馳的。

　?。ǘ┦杖胄驮鲋刀惤o增值稅管理帶來了難題

　　實行收入型增值稅最大的難點是增值稅的管理問題。我國增值稅改革的一個重要原則就是簡便征收，由于收入型增值稅的抵扣并不完全按購貨發(fā)票來進行，固定資產按折舊扣除稅額，這必須借助其它會計核算資料，而這必然增強增值稅征收管理的難度，這是由于：一是企業(yè)的固定資產核算復雜，按使用情況分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租入固定資產、土地等七大類，各大類下又有許多小類，且單項折舊率各不相同。再從固定資產的來源看，有購入的、自建的、投資者投入的、融資租入的、接受捐贈的，其計價方式也各不相同。同時從我國目前的征管水平來看，要核準其準確的折舊，無論人力上還是技術操作上都達不到，可以說折舊扣稅可能會成為增值稅征管的最大盲點。二是實行收入型增值稅將會動搖增值稅憑票扣稅這個基礎。我國新的增值稅實施以來，計算扣稅和非專用發(fā)票扣稅的政策已給增值稅的征收管理帶來了一定的負效應，若再按折舊進行計算扣稅，那增值稅的管理難度將會更大。

　　（三）實行收入型增值稅對財政收入的影響并不大

　　在生產型增值稅向消費型增值稅轉換中，涉及到的主要是對收入缺口的彌補問題，而實際上收入型增值稅對財政收入的影響并不大，據(jù)有人曾對西安市1010戶增值稅一般納稅人1995年的有關情況進行的調查和統(tǒng)計，全年1010戶共計提折舊2.84億元，年末固定資產原值88.93 億元，年折舊率為3.19％。88.93億元固定資產換算成不含稅價為76億元，以3.19％折舊率計算其不含稅折舊額為2.42億元，若以17％稅率計算，應扣稅額為0.41億元，占所調查戶增值稅3.32億元的12.35％， 這個百分比和稅收計劃年增長率十分接近，再加之實行收入型增值稅后，企業(yè)會相應增大投入，促進經濟的發(fā)展，帶來新的稅收，因此，實際還會低于這個百分比，可見，實行收入型增值稅對財力會有些影響，但影響不大。也就是說，如果用收入型增值稅作為過渡階段，收入缺口問題依然存在。

　?。ㄋ模┦杖胄驮鲋刀惒环蠂H上增值稅發(fā)展的一般實踐與趨勢

　　目前國際上采用收入型增值稅的國家很少。為使我國經濟更加與國際經濟相融合，在稅制上應與國際一般做法相接近，而不宜采用收入型增值稅。

　　同時從國際經驗來看，收入型增值稅由于扣稅方法繁瑣而不被大多數(shù)國家采用，這是我國將來應予借鑒的。

　　從上可以看出，實行過渡型增值稅或選擇收入型增值稅畢竟不是徹底解決的辦法，它不僅不能解決收入缺口問題，還會產生征管方面的復雜性，不利于增值稅自身和其它改革的進行。如采用過渡型轉換則類似于在增值稅類型轉移上進行了兩次大的改革，這必然會加大改革成本，并會招致納稅人的不滿。

　　三、轉換成消費型增值稅的可行性

　　生產型增值稅在實施過程中已暴露出了難以克服的缺陷和矛盾，并越來越不適應市場經濟的發(fā)展要求，同時收入型增值稅也并不是理想的類型模式或過渡型階段，因此，下一步稅制改革增值稅類型由生產型向消費型目標轉換客觀上提供了可能。

　　其一、消費型增值稅具有生產型和收入型增值稅不可替代的作用

　　從理論研究和各國實踐來看，消費型增值稅優(yōu)于收入型增值稅和生產型增值稅。

　　1、它有利于占經濟主體的國有企業(yè)的設備更新和技術改造， 也有利于基礎產業(yè)的資金投入，對我國產業(yè)結構的不合理現(xiàn)象也會有所緩解。實行消費型增值稅由于對本期購進的固定資產已納稅金全部進行抵扣，這就意味著本期購進的固定資產越多，扣除數(shù)量越大，本期所納增值稅金則越小，這樣會進一步刺激企業(yè)的投資熱情和投資沖動，從而有利于企業(yè)擴大資本積累，加速設備更新，刺激交通能源等基礎產業(yè)的投入，鼓勵企業(yè)采用先進技術，迅速發(fā)展和提高整個社會的生產力水平，從整體上緩解我國產業(yè)結構不合理現(xiàn)象，并推動經濟過熱。

　　2、消費型增值稅可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。 即徹底消除因固定資產含稅而導致的重復征稅、稅負不平的現(xiàn)象，從而可以克服傳統(tǒng)全值流轉稅重復征稅的弊端，圓滿地實現(xiàn)增值稅的中性目標。并且其克服重復征稅比收入型增值稅要強。

　　3、消費型增值稅，從社會整體和長遠來看， 消費型增值稅的征稅基礎限于消費資料，可以起到抑制消費、增加儲畜、鼓勵投資、促進固定資產更新、技術進步和刺激經濟增長等作用，從而有效地增加新的稅源，從根本上帶來財政收入的增長。

　　4、固定資產與其它外購貨物實行統(tǒng)一扣稅，有利于簡化征管。 因為在消費型增值稅下，幾乎所有的外購非增值項目，無論是固定資產還是流動資產均可憑購貨發(fā)票上注明的已納增值稅獲得進項稅額抵扣，不必將購入的流動資產及勞務、在產品和自制固定資產之間進行劃分，增值稅的計算征收大大簡便。

　　其二、由生產型增值稅轉換成消費型增值稅所帶來的問題能夠得到克服和解決

　　1、對財政收入的影響問題

　　由于生產型增值稅的稅基比消費型增值稅的稅基多出了外購資本品價值的部分，如生產型增值稅改為消費型增值稅后將會使稅基驟然縮小，并將不可避免地造成財政收入的急劇減少，甚至在某些行業(yè)，即資本密集型行業(yè)有可能會出現(xiàn)負增值稅的情況。有人估算如果我國一年新增資本物的投資額為2000億元，按17％的稅率計算， 要增加扣除稅金340億元，這自然影響國家的財政狀況。

　　但是我們也應看到，增值稅類型改型后對國家財政收入的影響問題，還是可以通過一些措施得到克服和解決：

　?。?）對當前來看，解決收入缺口問題， 可參照國際上實行消費型增值稅的一些成功經驗來借鑒，這些國家在實行消費型增值稅初期多數(shù)國家都有一些過渡措施如對期初固定資產的處理和對新稅基的適當調整。

　　（2）可以拓寬增值稅的征收范圍和規(guī)模， 并盡量縮小減稅和免稅，把應收的增值稅全額收上來。世界實行消費型增值稅的國家其征稅范圍包括了農業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務等領域，而我國目前的增值稅只限于工商業(yè)，尚未在交通運輸、建筑安裝、郵電等一般服務業(yè)中實行增值稅。

　?。?）從長遠來看，由于實行消費型增值稅可刺激投資， 鼓勵新技術的使用，促進基礎產業(yè)的發(fā)展，對經濟的增長會產生積極的作用，最終會導致國民收入總體水平的提高，從而使增值稅收入額與國民收入同步增長。

　?。?）改為消費型增值稅后可以通過適當提高稅率保證財政收入。

　?。?）可在增值稅轉換過程中開征一些新的稅種。

　　2、對投資規(guī)模和通貨膨脹的影響問題

　　由于消費型增值稅允許對當期資本性投入品一次扣除進項稅額，即投資實際上享受了提前抵扣稅款的權利，相當于享受了國家提供的部分無息貨款，因而消費型增值稅的采用將會極大地刺激投資的擴張，從而引起投資需求過旺，引致需求拉動型通貨膨脹，這是在投資約束機制不健全，存在投資饑餓癥情況下必然產生的一種現(xiàn)象。但如果投資主體具有獨立的利益約束和風險約束，其資金的成本是嚴格按照市場來確定的，此外加強固定資產投資方向調節(jié)稅的調節(jié)作用，則消費型增值稅對投資的刺激效應會大大減弱。采用消費型增值稅在短期內即使對物價水平有一定的影響，最多也是一次性的，它缺乏推動通貨膨脹的內在機制，它不僅不會使投資規(guī)模過多膨脹，反而會使本來屬于結構性投資短缺的部門和行業(yè)產生了投資的沖動，從而使結構性通貨膨脹得到抑制。

　　3、對稅負結構的重新分配及產業(yè)結構的影響問題

　　進行增值稅類型轉換，容易產生生產型增值稅下稅負相對較低的行業(yè)在采用消費型增值稅后其稅負優(yōu)勢也就消失，而對基礎產業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，由于對資本品的一次性扣除，其實際利益比加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)要更有利，從而使稅負結構在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生了一定程度的變化。但是這種變化客觀上有利于產業(yè)結構的調整和基礎產業(yè)的發(fā)展，對經濟的發(fā)展是有利的。

　　其三、生產型向消費型增值稅轉換具有現(xiàn)實性

　　1、隨著我國改革開放、綜合國力的進一步加強， 整個國民經濟的健康持續(xù)發(fā)展，流轉稅和所得稅雙主體構架的真正實現(xiàn)，國家財政狀況定會得到緩解和強化，這為實現(xiàn)生產型增值稅向消費型增值稅轉換提出了必然要求。

　　2、借鑒國外經驗，我國實行消費型增值稅應是最理想的做法。 世界上實行增值稅的所有發(fā)達國家和絕大多數(shù)發(fā)展中國家，大多實行消費型增值稅，如法國、英國、墨西哥等選擇消費型增值稅，對所有外購項目實行徹底的購進扣稅法，最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，這些國家在推行增值稅進程中，都遇到了資本性貨物的抵扣處理問題，并逐漸采取措施，如抵稅、退稅、差別稅率等，解決這些問題，最終實現(xiàn)了消費型增值稅的發(fā)展模式。

　　3、考慮到我國漸進式改革進程的成功經驗， 考慮到我國的現(xiàn)實國情，我國增值稅類型轉換可采取分步走、差別選擇的道路。即有步驟地進行增值稅類型由生產型向消費型轉型，近期可先選擇一些重復征稅嚴重和稅負較重的行業(yè)，如科技產業(yè)、交通和能源基礎產業(yè)等轉換為消費型增值稅，如石油、機械、煤炭、高科技等行業(yè)先行固定資產折舊的扣除。

　　此外，隨著我國征管力度的加大，所得稅在整個稅收中所占比例的逐漸提高及增值稅各項政策的完善，同樣可直接為生產型向消費型增值稅提供成熟的轉換條件。