2006-05-17 15:57 來源：
| 內容提要: 知識經(jīng)濟源于20世紀80年代興起的技術革命，是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎上的經(jīng)濟形態(tài)。隨著信息技術的日益發(fā)達和人力資本投入的加大，知識經(jīng)濟正在成為21世紀國際經(jīng)濟中的主導經(jīng)濟。為迎接知識經(jīng)濟的到來，各國政府紛紛調整財稅政策，指導和推進知識經(jīng)濟的發(fā)展。本文認為，我國應適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展，完善財政收支體系，加大財政對科研開發(fā)及人力資本的投入，實行稅收政策傾斜，對新經(jīng)濟給予稅收支持，以適應和促進知識經(jīng)濟的發(fā)展。 |
一、我國知識經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀分析
知識經(jīng)濟和傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟有很大的差別：在生產(chǎn)投入方面，傳統(tǒng)經(jīng)濟以有形投入為主，知識經(jīng)濟則以知識、智力等無形資產(chǎn)投入為主；在資源利用方面，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟追求最大限度地利用自然資源，知識經(jīng)濟則強調盡可能開發(fā)智力資源，合理利用自然資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不少經(jīng)濟學家在對知識經(jīng)濟進行研究時指出：知識經(jīng)濟時代一國經(jīng)濟的增長速度主要取決于人力資本和科研開發(fā)投入的力度。人力資本和技術水平已成為知識經(jīng)濟時代最重要的生產(chǎn)要素。但目前我國在這兩個方面與發(fā)達國家相比還有很大差距。
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經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國的人力資本投資和積累已取得了一定的成績，國民素質及知識技能有了較大的提高，培養(yǎng)了大批人才，建立了比較完善的教育體系。但是，由于受多方面因素的影響，我國人力資本還存在著整體發(fā)展水平不高、結構不合理等弊端。
1.人力資源整體發(fā)展水平不高。從表1可以看出，2000年我國大學文化程度人口僅占人口比重的3.6%，不僅遠低于美國、日本等發(fā)達國家水平，而且還低于像印度、泰國等發(fā)展中國家水平。知識經(jīng)濟時代的競爭，人才是關鍵，高水平人才的缺乏將制約我國在21世紀實現(xiàn)經(jīng)濟的騰飛。
2.我國人力資源產(chǎn)業(yè)分布、地域分布不合理。由表2可以看出，我國第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重過大，幾乎有50%的勞動力分布于第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)勞動力比重過小。人力資源產(chǎn)業(yè)分布不合理，制約第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙知識經(jīng)濟的發(fā)展。從我國人口分布特征來看，在經(jīng)濟發(fā)達的東部地區(qū)，人力資源數(shù)量密度過大，在經(jīng)濟不發(fā)達的西部地區(qū)，人煙稀少。人力資源地域分布不合理嚴重影響我國區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，同時也降低了人力資源的使用效率。
（二）科研開發(fā)
改革開放以來 ，我國科研開發(fā)得到了長足的發(fā)展。如表3所示，R&D投入總量由1991年的160.69億元增加到1999年的493.75億元。但是，我國科研開發(fā)同時存在不少問題：R&D占GDP的比重一直呈下降趨勢，由1991年的0.74%下降到1999年的0.6%，不僅遠低于英、美、日等發(fā)達國家水平，而且還低于印度、巴西等發(fā)展中國家水平（詳見表3、表4）。從事R&D的人員數(shù)量過少，1999年底我國科研人員占全國人口的比例只有0.02%；人均R&D在1999年也只有39.21元，均遠低于發(fā)達國家水平。從表4可以看出，這一水平大約相當于日本（1996年）投入經(jīng)費的1/30，英國（1996年）的1/80，美國（1996年）的1/150.另外，根據(jù)全國第3次工業(yè)普查資料顯示：我國大中型企業(yè)1 180種主要專業(yè)生產(chǎn)設備技術水平達到國際先進水平的只有26.1%，達到國內先進水平的只有27.7%，達到國內一般水平的只有33.4%，需要淘汰的占到12.8%①。我國科研水平和技術水平落后的現(xiàn)狀由此可見一斑。
二、知識經(jīng)濟發(fā)展過程中的財稅障礙
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我國實行分稅制財政管理體制以來，一方面在各級政府減稅讓利的情況下，財政收入占GNP的比重下降；另一方面政府支出呈剛性狀態(tài)，造成我國財政財力不足。由表5可以看出， 2000年，我國財政收入占GNP的比重為15.19%，遠低于發(fā)達國家45%的平均水平和發(fā)展中國家25%的平均水平②。財政支出一直大于財政收入，截至2000年底，我國財政赤字累計達到9165.76億元，造成我國財政債務依存度急劇增加，由1990年的12.18%上升到2000年的26.31%，接近財政債務依存度的警戒線。財政財力不足嚴重削弱政府的宏觀調控能力，制約政府部分基本職能的實施，對我國知識經(jīng)濟的形成十分不利。
�。ǘ┒愔撇煌晟浦萍s知識經(jīng)濟的發(fā)展
我國現(xiàn)行稅收制度在實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)增長中發(fā)揮著重要作用，但隨著知識經(jīng)濟的日益發(fā)展，現(xiàn)行稅收政策的不適應性也越來越明顯地表現(xiàn)出來。
1.增值稅政策制約著知識經(jīng)濟的發(fā)展。我國現(xiàn)行增值稅采用的是“生產(chǎn)型”增值稅，其特點是不允許扣除購入的固定資產(chǎn)的稅額。這種類型的增值稅至少從兩個方面不利于企業(yè)科技進步，制約著知識經(jīng)濟的發(fā)展。（1）不利于高新技術企業(yè)擴大再生產(chǎn)規(guī)模。一般來說，高新技術企業(yè)的資本有機構成普遍較高。由于企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所負擔的增值稅不得作為進項稅額予以抵扣，造成資本貨物的雙重征稅，增加了企業(yè)經(jīng)營成本，挫傷了企業(yè)技術創(chuàng)新和擴大再生產(chǎn)的積極性，制約著我國企業(yè)技術水平的提升，影響我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。（2）增加企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收負擔�，F(xiàn)行增值稅的征稅對象包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物，服務業(yè)、農(nóng)業(yè)等其他行業(yè)排除在增值稅實施范圍之外。在知識經(jīng)濟時代，新技術、新工藝的不斷采用，研究開發(fā)的風險不斷增加，科技產(chǎn)品的成本結構發(fā)生巨大變化，能扣稅的直接材料成本所占比例不斷降低，以研究開發(fā)費、技術開發(fā)費、購入的專利權和非專利技術等為主的間接費用的比例大大增加，這些間接費用一般不能開具增值稅專用發(fā)票，不能進入進項稅額進行抵扣，進一步加大企業(yè)進行技術創(chuàng)新的成本。以高新技術產(chǎn)品為例，1994年稅制改革后，其名義稅負比改革前上升了1.09%，而實際稅負上升了3.52%③。
2.企業(yè)所得稅政策不利于企業(yè)技術進步。（1）企業(yè)資產(chǎn)折舊方法限制過多。稅法規(guī)定的企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷期限較長，一般在10年左右，固定資產(chǎn)的年折舊率在6%以下，也就是說設備的平均折舊年限為16年左右。雖然稅法也規(guī)定企業(yè)如需加速折舊設備可報稅務機關批準執(zhí)行，但是由于審批困難，難以得到執(zhí)行。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷方法落后于技術設備更新要求，在一定程度上制約著企業(yè)技術水平的提高。（2）稅收優(yōu)惠政策效果不明顯。稅收政策規(guī)定：“高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年，然后減按15%征稅”。但是，高新技術產(chǎn)業(yè)具有“高投入、高風險”的特點，前期投入比較大，在投資前兩年里企業(yè)利潤很少、甚至虧損，所得稅優(yōu)惠政策對高新技術企業(yè)激勵作用有限。而企業(yè)利用利潤進行技術創(chuàng)新或再投資時，財稅部門沒有實行投資抵免的所得稅優(yōu)惠政策。（3）鼓勵企業(yè)進行科研開發(fā)力度不夠。為鼓勵企業(yè)研究開發(fā)，我國允許企業(yè)R&D費用按150%的比例稅前扣除，但適用范圍僅限于R&D費用比上年實際增長超過10%的盈利企業(yè)。由于技術競爭的重要性，高科技企業(yè)每年的科研開發(fā)投入比較大，企業(yè)利潤比較小或者處于虧損狀態(tài)，這項優(yōu)惠政策難以發(fā)揮實際作用。而且科研開發(fā)風險大，在財稅政策上也得不到扶持，企業(yè)對科研開發(fā)投入的熱情自然不高。
3.個人所得稅不利于調動個人創(chuàng)新積極性。我國個人所得稅實行的是超額累進稅制，對高額所得實行加成征收，缺乏對高科技人才的優(yōu)惠政策，造成高科技人才稅負較重，影響人才的技術創(chuàng)新積極性。個人所得稅在以下幾個方面制約我國知識經(jīng)濟的發(fā)展：（1）個人所得稅優(yōu)惠政策不完善。對省級人民政府及國務院發(fā)給的政府特殊津貼、國際組織頒發(fā)的獎金免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎，科技進步獎仍征收個人所得稅。（2）個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，在稅前扣除時，沒有考慮居民的教育支出等因素，致使居民對高層次教育投入不足。（3）對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉讓收益征收所得稅，導致科研成果轉化率低。目前，國際市場競爭日趨激烈，這種競爭說到底是資本和技術的競爭，尤其是人才的競爭。國外大型跨國公司以高薪挖掘人才，引起我國高科技人才的外流，我國技術進步和技術創(chuàng)新必然會受到很大的影響。
4.現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策不適應知識經(jīng)濟的發(fā)展。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在高新技術產(chǎn)業(yè)化、促進科技成果轉化中取得了一定的政策效果，但從實施過程中來看，仍然存在不少問題：（1）現(xiàn)行科技稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，各項稅收優(yōu)惠措施主要通過行政規(guī)章來規(guī)定，很少在稅收法律或條例中明確規(guī)定；（2）科技稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的目標，在協(xié)調發(fā)展基礎理論研究和應用技術研究、技術引進與自主開發(fā)、發(fā)展高新技術和改造傳統(tǒng)技術等方面的財稅政策目標不清晰；（3）科技稅收所得稅優(yōu)惠的項目缺乏針對性，多數(shù)優(yōu)惠措施只對已形成科技實力的高新技術企業(yè)和已經(jīng)享受科研成果的技術性收入實行優(yōu)惠，而忽視企業(yè)研究開發(fā)環(huán)節(jié)，對亟需進行技術更新改造和正在進行科研開發(fā)的企業(yè)缺少稅收激勵；（4）稅收優(yōu)惠方式過于簡單，稅收優(yōu)惠基本上局限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免，較少運用國外通用的優(yōu)惠措施如加速折舊、投資抵免、技術開發(fā)基金等間接優(yōu)惠方式。
三、財稅制度創(chuàng)新與措施
21世紀是知識經(jīng)濟的時代，我國應圍繞科技開發(fā)戰(zhàn)略，合理利用財稅政策促進知識經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長和新一輪經(jīng)濟騰飛。
�。ㄒ唬┩晟曝斦罩w系，加大財政扶持力度
1.實施稅費改革，增加財政收入。在我國現(xiàn)行財政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時并存。據(jù)統(tǒng)計，我國非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財政收入，削弱中央政府的宏觀調控能力；收費收入缺乏約束，導致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟秩序。因此，我國政府應及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預算外收費項目，統(tǒng)一納入政府預算管理；堅決取締一切不合理的收費和基金；將具有稅收性質的基金和收費納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設計稅種。
2.增加政府對科研開發(fā)的投入。目前，我國R&D費用嚴重不足，迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實際情況來看，需從兩方面著手：（1）增加預算內投入。在財政預算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預算內投入；壓縮一般性行政開支，把節(jié)約的資金用于科技開發(fā)，在不影響國家正常運轉的條件下，使預算內科技投入增長速度超過GNP增長速度。（2）合理利用預算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉金、支農(nóng)周轉金等各項周轉金，向科技開發(fā)傾斜，保證技術改造資金需要。
3.建立政府補貼基金。美、英、法等發(fā)達的市場經(jīng)濟國家均建立了政府補貼基金，其用途主要有兩個：對風險投資企業(yè)提供無償補助，分擔風險投資公司的投資風險；對風險投資企業(yè)虧損提供虧損補貼。在這里，政府補貼不是指物價補貼和企業(yè)虧損補貼，而是對風險投資基金進行補貼，以鼓勵風險投資的發(fā)展。從我國目前的情況看，應從財政支出中單獨劃出一項政府補貼基金，專門用于風險投資補助，對違反規(guī)定的單位和個人，追究有關責任人的責任。
4.建立國家采購政策。利用國內市場，扶持國內高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進企業(yè)的技術開發(fā)。為了保護國內高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國的實際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經(jīng)�；恼摺Ｍ瑫r，還需要規(guī)定對違反國家采購政策責任人的處罰條例。
�。ǘ┐龠M企業(yè)技術創(chuàng)新的財稅制度創(chuàng)新
國外企業(yè)界認為，R&D經(jīng)費占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業(yè)投入R&D經(jīng)費比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應積極制定有關財稅政策，鼓勵企業(yè)加大R&D投入的力度，促進企業(yè)技術創(chuàng)新。
1.財政支持。在計劃經(jīng)濟時期，部分企業(yè)由于政策性經(jīng)營所承擔的債務，國家財政應在嚴格審批的基礎上逐步解決。同時，政府應開辟多種融資、投資渠道，建立技術創(chuàng)新基金，加大對進行技術創(chuàng)新的財政補貼。建立一套以企業(yè)投入為基礎、技術創(chuàng)新基金為補充、銀行貸款為保證的技術創(chuàng)新融資機制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的技術創(chuàng)新環(huán)境。
2.稅收扶持�？梢越梃b以美國為代表的西方發(fā)達國家的做法，將稅收作為政府推動企業(yè)技術創(chuàng)新的基本手段，通過制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)技術創(chuàng)新的稅負，提高企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的技術水平。將企業(yè)引進和應用高新技術設備進行技術改造的投資按照一定的比例進行所得稅抵免；對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，允許抵扣增值稅進項稅額，并允許企業(yè)對固定資產(chǎn)實行加速折舊，加快技術設備的更新?lián)Q代；對企業(yè)為提升技術水平而產(chǎn)生的R&D費用，按照10%的比例計算增值稅進項稅額，并準予所得稅稅前抵扣；對企業(yè)外購無形資產(chǎn)按一定的比例予以減稅，并可按受益年限折舊，加快無形資產(chǎn)周轉速度，促進企業(yè)技術進步；對企業(yè)技術轉讓所得、技術服務報酬，可免征或減征營業(yè)稅和所得稅，提高企業(yè)、科研單位科技開發(fā)的積極性，促進科技成果轉化；允許企業(yè)稅前按一定比例提取科技開發(fā)風險基金，增強企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。
�。ㄈ┐龠M人力資本投資的財稅制度創(chuàng)新
1.增加財政投入，大力開發(fā)人力資源。知識經(jīng)濟時代，人力資本是經(jīng)濟增長的主要推動力之一。我國政府必須將“科教興國”戰(zhàn)略作為一項長期的基本國策，及時調整財政政策，加大人力資本財政投資力度，大力開發(fā)人力資源。
2.制定財稅政策，促進民間資本投資于人力資本。鼓勵單位或個人對教育捐贈，在所得稅前作較大比例的扣除；對家庭支付的子女教育費用準許在計算個人所得稅時予以扣除，鼓勵增加教育支出；對企業(yè)為提升員工技能水平的投入，允許企業(yè)在所得稅稅前扣除。
3.開征教育稅，確保對教育的穩(wěn)定支出。教育特別是基礎教育提供的是公共物品，個人和企業(yè)都是收益者，政府應該以稅收形式征集，然后以財政支出形式投入。應適時將目前的教育費附加改為征收教育稅，確保國家財政對教育的穩(wěn)定投入。
4.制定激勵高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。對高科技人才的工薪收入，在計算個人所得稅時，適當提高扣除額；對高科技人才在轉讓其成果或提供科技咨詢、培訓服務時的所得，免征或減征個人所得稅；對高科技人才獲得國家、部門或企業(yè)的獎勵，免征個人所得稅。
（四）完善環(huán)境稅收體系，實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展
隨著工業(yè)化進程的加快，對自然資源的需求和對環(huán)境的破壞也逐漸加大，人類賴以生存的空間面臨著嚴重的威脅，知識經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展也面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。應及時采取對策，建立一系列保護環(huán)境的生態(tài)稅收體系，以稅收的剛性來維持知識經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展：（1）改排污收費為征稅。我國現(xiàn)行的排污收費，由于缺乏強制性和規(guī)范性，根本達不到保護環(huán)境的目的，必須改排污費為環(huán)境保護稅，將排放、遺棄污染物或制造其他社會公害的企業(yè)和個人列為環(huán)境保護稅的納稅人。在稅率設計上，根據(jù)污染物的排放量和濃度及污染物對環(huán)境的破壞度來確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業(yè)的產(chǎn)量或者某種關鍵生產(chǎn)要素的消耗量來確定。在設計稅率時要體現(xiàn)效率與公平，鼓勵企業(yè)加大環(huán)保投入，對排污水平低于國家排放標準的企業(yè)可實施環(huán)保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環(huán)境保護中的責任，同時保證中央政府對全國環(huán)保治理的需要。（2）擴大現(xiàn)有資源稅的征稅范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征稅范圍過窄，這與我國資源短缺、利用率低、浪費現(xiàn)象嚴重的現(xiàn)實極不相稱�？蓪⒌V產(chǎn)資源補償費、水資源費、漁業(yè)資源增值保護費、林業(yè)保護管理費、林地補償費等并入資源稅，擴大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優(yōu)惠上向環(huán)保型的企業(yè)傾斜，特別是要對生產(chǎn)環(huán)境保護產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及提供環(huán)境保護技術服務的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。
（五）制定網(wǎng)絡貿(mào)易稅收政策
在知識經(jīng)濟時代，信息技術日益發(fā)達，電子商務在全球經(jīng)濟生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會主動融入或被動卷入其中，我國政府應該根據(jù)形勢的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度，引導企業(yè)將目光投向電子商務。我們不妨借鑒美國的做法——對網(wǎng)上交易實行零稅率，通過一系列的網(wǎng)絡稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)向電子商務方向發(fā)展，并適時制定與電子商務有關的稅收政策，保護和促進我國企業(yè)的發(fā)展，以免將來處于被動調整的尷尬境地。
主要參考資料：
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