摘 要：從廣東省電子政務(wù)系統(tǒng)下計算機(jī)審計的背景和意義出發(fā)，在對政務(wù)信息系統(tǒng)下計算機(jī)審計評價指標(biāo)體系相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，提出了所要研究的問題。結(jié)合廣東省政務(wù)信息系統(tǒng)的基本概況和政務(wù)信息系統(tǒng)下計算機(jī)審計的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了測評綜合績效的指標(biāo)體系，進(jìn)而為政府審計效率和質(zhì)量的提高提供了重要的理論支撐。

　　關(guān)鍵詞：電子政務(wù) 計算機(jī)審計 綜合績效

    1 引言

    目前，我國電子政務(wù)審計仍然處于傳統(tǒng)的審計階段，即以合法性和合規(guī)性審計為主，而效益性的計算機(jī)審計盡管備受人們關(guān)注，但開展相對較少。正是因為我國電子政務(wù)審計工作開展的時間較短，才導(dǎo)致了效益性計算機(jī)審計評價體系方法應(yīng)用的匱乏。雖然，傳統(tǒng)的電子政務(wù)審計，有利于政府決策的合理性，是政府正常運作的保證。但是，如果缺少效益性計算機(jī)審計的配合，從宏觀層面上來看，政府內(nèi)部各個部門之間就不能通過電子政務(wù)的建立，最大程度地實現(xiàn)信息共享；而從微觀層面上來看，就很可能影響到政府內(nèi)部不同層面人員的決策和評價工作的開展。

　　因此，本文站在提高計算機(jī)審計綜合績效的角度上，分析研究電子政務(wù)下效益性計算機(jī)審計的重要性，主要圍繞以下兩個問題展開全文：①針對廣東省目前電子政務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，是否有必要對計算機(jī)審計的經(jīng)濟(jì)性效益進(jìn)行綜合測評？②為了提高計算機(jī)審計的綜合績效，應(yīng)如何構(gòu)建出綜合評價指標(biāo)體系來有效的進(jìn)行綜合測評？

　　2 廣東省電子政務(wù)的發(fā)展

    電子政務(wù)是政府部門為執(zhí)行政府職能而采集、處理、存儲、使用信息資源的過程及所組成的系統(tǒng)。電子政務(wù)是采集、處理、存儲、使用信息資源的過程。這四個環(huán)節(jié)一環(huán)扣一環(huán)、相互聯(lián)系、相互影響、缺一不可。通過對信息進(jìn)行采集，得到的是大量的，無規(guī)則的原始信息，缺乏參考性和指導(dǎo)性。因此，必須對信息進(jìn)行處理。而電子政務(wù)的最終目標(biāo)是對信息進(jìn)行使用，服務(wù)于政府職能的履行和工作的開展。

　　由此可見，電子政務(wù)是一個龐大而且復(fù)雜的過程。當(dāng)中每一環(huán)節(jié)都需要相應(yīng)的信息技術(shù)的支持，包括硬件和軟件支持。

　　2002年12月25日，廣東省在全國率先開通了統(tǒng)一電子政務(wù)信息專網(wǎng)平臺，這標(biāo)志著廣東省的電子政務(wù)的建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展時期。

　　3 廣東省電子政務(wù)下計算機(jī)審計的發(fā)展

    3.1 信息化審計的初步發(fā)展

    2002年審計信息化建設(shè)有了初步進(jìn)展。在廣東省各級審計機(jī)關(guān)普遍重視并加強信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，確定了廣州、南海等8個市（區(qū)）為信息化建設(shè)試點單位。

　　3.2 信息化審計步伐加快

    2003年全省審計信息化建設(shè)的步伐加快。在搞好硬件配置的基礎(chǔ)上，加大了軟件建設(shè)力度：①加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)——各審計機(jī)關(guān)根據(jù)電子政務(wù)建設(shè)的要求，加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)力度；②計算機(jī)輔助審計開始起步——人壽保險審計首次運用計算機(jī)輔助技術(shù)，審計金額79億元，提高了工作效率；行政事業(yè)審計嘗試運用計算機(jī)進(jìn)行報表分析，在對公安專項資金、非典資金等項目審計中，運用有關(guān)軟件，完成財務(wù)數(shù)據(jù)采集和分析，提高了審計工作效率和質(zhì)量，運用企業(yè)財務(wù)審計軟件進(jìn)行計算機(jī)試點審計積累了經(jīng)驗；③各試點工作取得進(jìn)展——2003年，各試點單位在地方政府支持下，審計信息化建設(shè)加快。

　　3.3 信息化審計的高速發(fā)展

    2004年，廣東省審計信息化建設(shè)有了新的進(jìn)展，制定了《2004年廣東省信息化建設(shè)指導(dǎo)意見》、《廣東省審計廳2004年審計信息化工作安排意見》，使網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)更加完善，硬件設(shè)備的重新組合，明顯提高了網(wǎng)絡(luò)的利用效率；同時，加大了軟件建設(shè)工作力度，在全國率先開展審計辦公自動化（OA）和現(xiàn)場審計管理系統(tǒng)（AO）應(yīng)用的嘗試。再加上行政事業(yè)、經(jīng)貿(mào)、金融和社保審計在不同程度上加大了計算機(jī)應(yīng)用的力度，使得計算機(jī)輔助審計取得了實質(zhì)性的進(jìn)展。

　　3.4 信息化審計日趨成熟

    審計信息化水平有所提高，審計信息化建設(shè)取得了新進(jìn)展。2006年，廣東省審計機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、人才培養(yǎng)及硬件補充等方面都得到了加強。

　　4 建立廣東省電子政務(wù)下計算機(jī)審計綜合績效評估體系

    4.1 廣東省電子政務(wù)下計算機(jī)審計評估體系主體思想的建立

    在正確的理念指導(dǎo)下，建立科學(xué)的計算機(jī)審計評估體系，是測度計算機(jī)審計發(fā)展水平和績效的依據(jù)，也是引導(dǎo)計算機(jī)審計發(fā)展方向、提高計算機(jī)審計質(zhì)量和效率的指南。所以，一個完整的評估體系應(yīng)包括評估目的、評估主體、評估客體、評估理念、評估指標(biāo)、評估程序和方法。鑒于此，本文在分析政府部門政務(wù)特點的基礎(chǔ)上，明確評估目的、主客體，并根據(jù)現(xiàn)代政府部門的核心價值觀，提煉評估理念，確定設(shè)計評估指標(biāo)應(yīng)該遵循的原則，最后構(gòu)建出適應(yīng)實際情況的計算機(jī)審計評估指標(biāo)體系。

　　4.2 評估的目的和主客體測度

    各級政府計算機(jī)審計發(fā)展水平和績效，指引計算機(jī)審計發(fā)展方向，比較不同政府部門計算機(jī)審計發(fā)展水平則是計算機(jī)審計評估的主要目的。關(guān)于計算機(jī)審計評估的主體，可以看作是作為非政府組織的專門評估機(jī)構(gòu)，也可以是評估對象的上級機(jī)關(guān)。而其評估的客體則是各種級別的政府機(jī)關(guān)。然而，由于各級政府機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的特殊性，當(dāng)某個政府機(jī)關(guān)作為評估客體時，其下屬的所有政府機(jī)構(gòu)都要作為評估對象的組成部分。并且，由于省及其以下政府機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是執(zhí)行地方性政策，所以，為了保持評估的一致性，本文只考慮廣東省內(nèi)的評估。

　　4.3 廣東省電子政務(wù)下計算機(jī)審計評估的原則及內(nèi)容

    科學(xué)而客觀的計算機(jī)審計項目的評估對于加強項目管理，實行項目科學(xué)決策和提高項目效益等方面起著至關(guān)重要的作用。為此，在項目評估中必須遵循以下原則：①實事求是原則。在審計項目評估中堅持實事求是的原則意味著要堅持科學(xué)的態(tài)度、采用科學(xué)的方法和遵循科學(xué)規(guī)范的程序，只有這樣才能進(jìn)行客觀而公正的評估；②客觀公正原則。在審計項目評估的客觀公正原則中，客觀是指評估要尊重客觀實際，公正是指評估者的立場必須公正；③系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是指在審計項目后評估中要全面系統(tǒng)地評價審計項目的各個方面，最終給出一個審計項目的整體評價；④成本效益原則。這包含兩個方面的內(nèi)容，一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進(jìn)行衡量，二是審計項目后評估本身也要貫徹成本效益原則；⑤透明度原則。透明度原則是指審計項目后評估的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果的透明度越高越好。

　　審計項目后評估是對已經(jīng)完成的審計項目的目標(biāo)、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析與評價。因此，審計項目后評估的基本內(nèi)容應(yīng)該包括：①對審計項目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評估；②對審計項目的執(zhí)行過程進(jìn)行評估。它就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風(fēng)險防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評價；③對審計項目的成本、績效進(jìn)行評估。它是指找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高以后同類項目的績效；④對審計項目的可持續(xù)性發(fā)展進(jìn)行評估；⑤對審計項目的創(chuàng)新進(jìn)行評估。它是指對在審計項目實施中采用的新技術(shù)、新方法進(jìn)行評估，評估這些創(chuàng)新的環(huán)境、創(chuàng)新的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實用性；⑥對審計項目滿意度進(jìn)行評估。通過對審計項目滿意度進(jìn)行評估，使對審計項目的評估結(jié)論更加客觀，同時也可以彌補評估小組的評估不能跟蹤審計項目全過程和評估人員自身知識及視角的弊端，使對項目的評估更加全面。

　　4.4 指標(biāo)體系設(shè)計的原則

    不同的社會發(fā)展階段和不同的理論對政府的評估是具有不同的理念和價值導(dǎo)向的。根據(jù)對國內(nèi)外計算機(jī)審計的評估指標(biāo)設(shè)計原則進(jìn)行研究，將科學(xué)性、整體性、可操作性、可比性作為計算機(jī)審計評估指標(biāo)的設(shè)計原則，并賦予有差別的內(nèi)涵?？茖W(xué)性原則，就是指標(biāo)與指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)符合評估對象本身的性質(zhì)、特點、關(guān)系和運動過程；整體性原則，就是指標(biāo)體系應(yīng)該完備、配比和協(xié)調(diào)；可操作性原則，就是在構(gòu)建指標(biāo)體系時必須充分考慮評估實施的可行性與經(jīng)濟(jì)性；可比性原則，就是指標(biāo)應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計意義，使評估結(jié)果能實現(xiàn)客體間的橫向比較和時間上的縱向比較。

　　4.5 廣東省電子政務(wù)下計算機(jī)審計評估程序的設(shè)計

    實施計算機(jī)審計評估的程序是一個一個持續(xù)的、周期性的動態(tài)過程。它包括五個步驟：

　?。?）鑒別評估項目。由于計算機(jī)審計的對象各不相同，所以在進(jìn)行評估之前，要對評估的項目進(jìn)行清楚的界定，使得項目直接與審計對象相關(guān)。選擇什么項目進(jìn)行評估是根據(jù)實際需要來確定的。所以要使評估系統(tǒng)處于最佳的工作狀況，就需要將精力集中于那些需要監(jiān)督控制的最為重要的基礎(chǔ)項目上面，而其中的關(guān)鍵是要收集那些有限但又必不可少的信息作為評估的依據(jù)。

　?。?）陳述評估的目標(biāo)并界定所期望的結(jié)果。目標(biāo)是能夠描述某一項目在一定時間周期內(nèi)所取得的最終結(jié)果的可測量的標(biāo)的。我們所提出的評估方案就是要在確定了要評估的項目之后，提出一項包含以上內(nèi)容的計劃程序，闡明其使命、目的和目標(biāo)，以此來鑒別結(jié)果以及想要通過該項目達(dá)到的目的。只有清楚地表明一個項目的目的，才能夠評價一個項目的業(yè)績。

　?。?）選擇衡量標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)。依據(jù)成本－效益、有效性、可靠性、可操作性的原則，采取多元化的評估戰(zhàn)略，在評估的項目中參考給出的評價指標(biāo)。

　　（4）設(shè)置績效和結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。為了明確不管在什么樣的條件下，項目的目標(biāo)都能夠達(dá)到，設(shè)置了績效指標(biāo)和結(jié)果衡量的標(biāo)準(zhǔn)。通過這一步驟，測評的各個部門就可以清楚地明確所陳述的有效性以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否已經(jīng)達(dá)到要求。

　?。?）績效評估報告。實施績效評估的最后步驟為編制與提交績效評估報告。這項程序的目的是通過績效評估報告，定時把項目的運作狀況公布?？冃蟾娴膬?nèi)容應(yīng)集中于取得了什么以及代價如何這兩個方面來展示。

　　5 結(jié)語

    綜上所述，電子政務(wù)信息系統(tǒng)下計算機(jī)審計績效評價標(biāo)準(zhǔn)是一個以非財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的指標(biāo)體系。它可以指導(dǎo)政府審計機(jī)關(guān)在實際的計算機(jī)審計工作中，較好地確定所選標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性和實效性等，從而確保得出準(zhǔn)確的評估報告；此外，運用模糊綜合評價法對計算機(jī)審計的效果做出綜合決策也是有很大幫助的。

　　隨著研究的不斷深入，政務(wù)信息系統(tǒng)下計算機(jī)審計的綜合測評體系和方法將不斷完善。只有合理、客觀地評價審計項目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性效益，才能有助于廣東省政府政務(wù)信息化審計步伐的加快，也才能更好地推動審計工作的大力開展。

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