摘要：我國自改革開放以來，隨著經濟體制的改革，企業(yè)會計也進行了必要的改革，日益向國際慣例靠攏。1992年財政部公布的《
企業(yè)會計準則》及陸續(xù)公布的具體準則和新《會計法》是會計改革成果集中表現(xiàn)。改革隨經濟環(huán)境的發(fā)展和變化不斷地改進，隨著經濟全球化的推進，知識經濟越來越重要，一個企業(yè)如何將其量化，體現(xiàn)出其價值，是我國會計改革所面臨的一個重要課題。
關鍵詞：知識；知識經濟；無形資產；人力資本
一、知識經濟本質
從馬克思的辨證唯物主義觀點看，知識是一種反映和認識，是觀念性的存在，它源于客觀對象又超越客觀對象，是建立在感性認識基礎之上的抽象思維產物。知識具有實踐性和創(chuàng)新性。實踐性是指一切離開物化的實踐活動就不會產生和實現(xiàn)其價值，創(chuàng)新性則體現(xiàn)在知識本身是一個艱苦的腦力勞動過程。知識作為精神財富或作為獲取物質財富的手段，屬于生產力范疇，作為潛在的精神要素，始終受到現(xiàn)實的社會生產關系，特別是所有制關系的制約。
知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，是以知識為主導的經濟，是工業(yè)經濟的進一步發(fā)展和深化。知識經濟這一概念是聯(lián)合國研究機構和世界經合組織首先提出的，經合組織將這一經濟形態(tài)界定為“以知識為基礎的經濟”。與傳統(tǒng)的農業(yè)經濟、工業(yè)經濟相比，知識經濟具有以下特征：（1）知識經濟是無形經濟，知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產（知識產權、人力資源等）構成企業(yè)資產重要部分。（2）知識經濟是一種知識分配型經濟，知識資源作為核心生產要素和價值決定因素是分配的主要依據(jù)。（3）知識經濟是創(chuàng)新經濟即產業(yè)結構以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術產業(yè)為支柱，知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新將是國與國之間進行經濟競爭的新武器。
知識經濟的來臨，使企業(yè)各產權主體各方的實力發(fā)生了明顯的變化，財務資源所有者的實力相對削弱，地位下降，而知識資源所有者的力量增加，地位提高。相應的會計理論中所有者權益理論，會計恒等式及相關財務報告形式也將發(fā)生變化。
二、傳統(tǒng)會計下的無形資產與知識經濟中的人力資本
在傳統(tǒng)會計制度下無形資產是這樣定義的：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。其中非專利技術，也叫專有技術，是指未經公開，也未申請專利的先進技術、知識和經驗。這些先進技術、知識和經驗，一般都是經過實踐經驗認可的。非專利技術可以用文字及圖表等資料表現(xiàn)，也可以用技術提導、講解、培訓、實習等手段表現(xiàn)。商譽，是指企業(yè)或由于地理位置優(yōu)越、顧客盈門，或由于企業(yè)歷史悠久、信譽卓著，或由于技術獨特，掌握了生產秘方、決竅，或由于企業(yè)管理素質良好、經營有方等等有利因素，使企業(yè)具有潛在的獲得超額收益的能力。從非專利技術和商譽定義中可以看出，傳統(tǒng)會計制度下無形資產是含有一定知識經濟的成份，只是不夠明顯罷了。長期以來，人們總是把有形資本的缺乏視為制約經濟發(fā)展的重要因素，因而將提高積累率作為經濟發(fā)展的中心問題。但隨著科技在經濟發(fā)展中作用的提高，隨著知識經濟的發(fā)展，人們已越來越重視對人力資本的投資。現(xiàn)在，中國人口問題不僅是‘人口過多’問題，同時還存在一個‘人口過少’的問題，‘人口過少’是指高質量的人才太少，加大對人力資本的投資，全力推進科教興國，提高人力資源質量是知識經濟時代必須解決的問題。
三、知識經濟與會計改革
傳統(tǒng)的會計理論與實務以物質和資本的所有者為服務對象，站在投資者和債權人的立場上，記錄和反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，幫助投資者和債權人進行管理和決策。在會計上強調物質資產等有形資產的核算與監(jiān)督，而對知識產權、人力資源等無形資產的核算與監(jiān)督過于簡單甚至忽略不計。在知識經濟下，隨著知識資本成為企業(yè)發(fā)展的重要資本，對無形資產核算的準確與否會直接影響到會計信息的可靠性、相關性和有用性。
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現(xiàn)行制度下會計恒等式：資產=負債+所有者權益。我們如果將其擴展一下在資產方將知識資產從無形資產中提出單列一項，在負債+所有者權益方增加知識資產所有者權益，從整體看恒等式仍是資產=負債+所有者權益，但資產包括的內容就是流動資產、
固定資產、長期資產、無形資產、遞延資產和知識資產，所有者權益則變?yōu)槲镔Y資產所有者權益、知識資產所有者權益。這樣把知識的擁有者視為企業(yè)組織的一項經濟資源，對人才的投資可從企業(yè)財務中反映出來，以特殊資產進行價值核算，知識勞動者獲得自身價值補償，同時，又以所有者的身份參與剩余價值的分配。（二）
賬務處理 1、帳戶設置根據(jù)核算需要，可在現(xiàn)有帳戶基礎上增設：（1）“知識資產”帳戶，屬資產類帳戶，用來核算知識資產的增減變化情況。借方登記增加，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方。該帳戶應按知識資產擁有者“等級”設明細分類帳。（2）“知識資產所有者權益”帳戶、“物質資產所有者權益”帳戶均屬所有者權益帳戶，用來核算不同所有者所擁有的權益，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。（3）“知識投資”帳戶，屬成本費用帳戶，借方登記企業(yè)對知識資源投資成本每期攤銷數(shù)（資本化部分），貸方登記期末結轉“本年利潤”數(shù)。
2、帳務處理（1）企業(yè)獲取知識資產時，借“知識資產”貸“知識資產所有者權益”。（2）企業(yè)對知識資產投資費用化時，當期借“知識投資”貸“現(xiàn)金”（此項費用不同于工資，工資是人才的使用成本）。（3）期末結轉時，借“本年利潤”貸“知識投資”。
�。ㄈ⿻嬋藛T應具備能力在新形勢下，我國會計人員必須具備一些基本能力，才能更好地迎接新的挑戰(zhàn)。1職業(yè)判斷能力隨著知識經濟的日益深入，我國會計人員的職能也會越來越廣，包括對生產成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、投資的策劃、財務報表的分析與預測、前瞻性信息的提供等等。職業(yè)判斷能力從根本上來說是職業(yè)培訓、訓練的結果，但同時它要求會計人員具備較高的理論修養(yǎng)，在實際工作中又要不斷更新、提高，不斷吸收新知識，掌握新情況。2綜合控制能力隨著知識經濟時代的到來和我國經濟融入國際市場這個大環(huán)境，會計工作從單純的記帳、算賬、報賬發(fā)展到成本控制、資本預算、營運資本管理、風險制定、業(yè)績考核與評價、戰(zhàn)略管理、跨國投資決策、跨國營運資本管理等等。這就要求會計人員具有較強的綜合控制能力。隨著財務會計處理的計算機化，會計人員的主要職能將會集中在報表的分析與預測、會計的控制與決策上來。
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