2002年1月，王平出資20萬元，向二舅借了20萬元，開辦了一家個人獨資企業(yè)。當年，王平按年息15％向二舅支付了利息3萬元（銀行同期同檔利率為7％）。2002年度，王平創(chuàng)辦的企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤6萬元，向主管地稅機關(guān)申報繳納了個人所得稅（60000-9600）×35％-6750=10890（元）。

    （財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。上式中，“9600”是投資者王平的費用扣除。）

    2002年5月，主管地稅機關(guān)在對王長平2002年度的納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)了以下問題：

    向二舅支付利息應代扣代繳個人所得稅200000×15％×20％=6000（元），王平未代扣代繳；

    支付利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應調(diào)增應納稅所得額200000×（15％-7％）＝16000（元），王平需補繳個人所得稅（60000＋16000－9600）×35％－6750－10890＝5600（元）。

    地稅機關(guān)按規(guī)定對王平進行了補稅、罰款。她和二舅累計負擔個人所得稅10890＋5600＋6000＝22490（元）。

    王平被補稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進行相關(guān)處理。

    如果她將二舅的20萬元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個人所得稅負擔將大大降低。

    成立合伙企業(yè)后，由于不需要在稅前支付30000元利息，在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應納稅所得額應當是90000元。

    財稅[2000]91號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。”如果王平與二舅在合伙協(xié)議中末約定分配比例，則兩人的應納稅所得額均為45000元。二入應分別申報繳納個人所得稅（45000-9600）×30％-4250＝6370（元）。

    籌劃后，王平與二舅累計應擔負個人所得稅6370×2=12740（元），比籌劃前節(jié)省了22490-12740=9750（元）。

    不過，需要提醒的是，法律規(guī)定合伙企業(yè)中各合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，因此，納稅入在應用上述籌劃方案時，要注意投資風險。