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CPA《審計》教材梳理：審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求(7)
第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系
第七節(jié) 收費
| 一、收費結構（自身利益不利影響） | ||
| 情形 |
影響因素 |
防范措施 |
| 會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大 |
1．會計師事務所的業(yè)務類型及收入結構； 2．會計師事務所成立時間的長短； 3．該客戶對于會計師事務所是否重要。 |
1．降低對該客戶的依賴性； 2．實施外部質量控制復核； 3．就關鍵的審計判斷向第三方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務所咨詢。 |
| 從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用的總額比重很大，或占會計師事務所某一分部收取的費用總額的比重很大 |
1．從性質因素或數(shù)量因素看，該客戶對于該合伙人或分部的重要程度； 2．該合伙人的報酬，或該分部內(nèi)所有合伙人的報酬對于該客戶收費的依賴程度。 |
1．降低對該審計客戶的依賴程度； 2．由項目組之外其他的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作或在必要時提出建議； 3．經(jīng)常實施獨立的內(nèi)部或外部質量控制復核。 |
| 1. 如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平： 2.防范措施： ①在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核（簡稱發(fā)表審計意見前復核）； ②在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對第二年度的審計工作再次實施項目質量控制復核（簡稱發(fā)表審計意見后復核）。 在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當采用發(fā)表審計意見前復核。 |
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| 二、逾期收費 | ||
| 如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響。 防范措施可能包括由未參與審計業(yè)務的注冊會計師提供建議，或復核已執(zhí)行的工作。會計師事務所還應當考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。 |
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| 三、或有收費 | ||
| 會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。（不利影響的情形） 會計師事務所在向審計客戶提供非鑒證服務時，如果非鑒證服務以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，會計師事務所不得采用這種收費安排（無法消除不利影響的情況）： 1.非鑒證服務的或有收費由對財務報表發(fā)表審計意見的會計師事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大； 2.網(wǎng)絡事務所參與大部分審計工作，非鑒證服務的或有收費由該網(wǎng)絡事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大； 3.非鑒證服務的結果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務報表重大金額審計相關的判斷。 |
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