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CPA《審計》教材梳理：審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求(2)
第二節(jié) 經(jīng)濟利益
一、經(jīng)濟利益的種類
直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益
在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素： 1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色；2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟利益的重要性。
二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
如果存在經(jīng)濟利益必然對獨立性構成不利影響，有些情形，非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降至可接受水平。
?。ㄒ唬┯捎诮?jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形
| 會計師事務、項目組成員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 |
| 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 注意：審計客戶對該實體是重要的 | |
| 與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益 注意： 第一，經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響 第二，如果該經(jīng)濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到不利影響 | |
| 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 |
| 為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 （除非他們的參與程度極低） |
| 會計師事務、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響 |
?。ǘ┯捎诮?jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施
| 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況 | 應采取的防范措施 |
| 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 在評價不利影響的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關系以及經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性 | 1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作； 3.將該人員調(diào)離審計項目組 |
| 通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平 |
| 執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性 | 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益 |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益 | 1.將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益 | 1.將存在這種個人關系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應當采取措施 | 1.如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施 |
【例題2·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（ ）。
A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票
B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票
D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東
【正確答案】ABD
【答案解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響獨立性。
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