一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　?。ㄒ唬﹩栴}：城建稅退稅的理解 ：

　　1、何為退庫

　　2、第五節(jié)（二）（五）是否矛盾？2說城建稅也可同時退庫，而5卻說“一律不退還”？應當如何理解呢？能舉個例子嗎？

　　【教師226回答】

　　回復：1、退庫就是退稅。

　　2、不矛盾。首先，減免稅需要三稅退庫的，城建稅也可以退稅。這是一般的規(guī)定；然后特殊情形，就是先征后返先征后退即征即退，不退還城建稅。除先征后返先征后退即征即退情況外，其他退庫情況很少見，比如非典時期有特殊的優(yōu)惠政策，退還的三稅可以同時退還城建稅。記住即可。

　?。ǘ﹩栴}：先征后返，先征后退的區(qū)別？

　　在發(fā)生退貨時，營業(yè)稅可以返還，城建稅是不是可以返還？

　　金融業(yè)買賣金融商品，當期發(fā)生退稅時城建稅能返還嗎？

　　還有我想不起來“因減免稅而進行三稅退庫”中因減免稅的例子，老師能幫忙給舉個例子嗎？

　　【教師35回答】

　　回復：先征后返，先征后退的區(qū)別？

　　答復：增值稅各項優(yōu)惠政策的含義

　　1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

　　2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

　　3、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3％稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關；

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

　　5、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產品實行增值稅先征后返。

　　比如：A軟件企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，符合增值稅稅負超過3%即征即退規(guī)定。當期實現(xiàn)銷售1000萬元，當期可抵扣的進項為100萬元，上期無留抵稅額。

　　當期應納稅額＝1000*17%－100＝70萬元，

　　稅負率＝70/1000＝7%超過3%可以即征即退，

　　退稅額＝1000*（7%-3%）＝40萬元

　　在發(fā)生退貨時，營業(yè)稅可以返還，城建稅是不是可以返還？

　　答復：發(fā)生退貨，不涉及營業(yè)稅的問題，應當是在依法開具紅字增值稅專用發(fā)票后沖減銷項稅額。沖減后當期增值稅繳納少了，相應的城建稅也就少了。

　　金融業(yè)買賣金融商品，當期發(fā)生退稅時城建稅能返還嗎？

　　答復：發(fā)生的退稅不退城建稅。

　　還有我想不起來“因減免稅而進行三稅退庫”中因減免稅的例子，老師能幫忙給舉個例子嗎？

　　答復：這里實際是在企業(yè)應當享受減免稅，但因為審批等未及時下來，所以，按正常稅款繳納，后審批下來后，對原應當減免的稅款進行退還時，同時退還城建稅和教育費附加。

　?。ㄈ﹩栴}：受托方代扣代繳，老師這里的受托方有哪些情況，比如委托加工代收的消費稅對吧，那建筑業(yè)代扣代繳義務人是不是?。?/p>

　　【教師58回答】

　　回復：委托加工應稅消費品，受托方是消費稅的代收代繳義務人，也是城建稅和教育稅附加的代收代繳義務人。建筑業(yè)的營業(yè)稅的扣繳義務人一般是總包人，或是建設單位或個人，一般不會說是受托方。

　?。ㄋ模﹩栴}：1、老師免抵退稅額和不得免征和抵扣的稅額為什么要用出口離岸價，他們是進項稅應該是購進價格為依據(jù)呀？（有的老師說這就是國家這么規(guī)定的）

　　2、老師我不明白為什么既然說城市維護建設稅是以3稅稅額為依據(jù)的，而158頁又說以免抵稅額為依據(jù)，不是應該是銷項-進項為依據(jù)么，跟免抵稅額有什么關系，我實在不理解，請老師輔以簡單數(shù)據(jù)說明？[/color]

　　【教師436回答】

　　回復：1、老師免抵退稅額和不得免征和抵扣的稅額為什么要用出口離岸價，他們是進項稅應該是購進價格為依據(jù)呀？（有的老師說這就是國家這么規(guī)定的）

　　答復：對于出口退稅，稅法的本意是退出口貨物耗用的進項稅額，這就要求對于每筆進項與相應的出口業(yè)務一一對應，要對每筆業(yè)務分別核算，這樣核算起來會非常復雜，而且也不便于征管，所以，為了征管方便并且結合國家政策對于不同貨物的出口適用不同的退稅率以達到調控出口貨物的目的，所以，采用了簡便的方法，直接按外銷收入用免抵退稅額計算退稅。相應的，不得免征和抵扣稅額的計算也與免抵退稅額采用統(tǒng)一口徑，以外銷收入為計算基數(shù)。

　　2、老師我不明白為什么既然說城市維護建設稅是以3稅稅額為依據(jù)的，而158頁又說以免抵稅額為依據(jù)，不是應該是銷項-進項為依據(jù)么，跟免抵稅額有什么關系，我實在不理解，請老師輔以簡單數(shù)據(jù)說明？

　　答復：稅法上說的是經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加。城建稅是出口不退的，但是出口沒交也沒有退的免抵稅額不代表就不征城建稅了。例如：一出口企業(yè)，出口貨物的當期免抵稅額是30萬。這30萬也是要作為城建稅的計稅依據(jù)的。

　　二、經(jīng)典每日一練(舊制度)

　　（一）某市進出口公司某月進口小汽車(消費稅稅率5%)一批，關稅完稅價格100萬元，已納關稅90萬元。進口后當月在國內全部銷售，取得銷售收入300萬元(不含增值稅)，該公司應該繳納城建稅為（　　）萬元。

　　A. 1.19

　　B. 3.57

　　C. 0

　　D. 1.89

　　正確答案：A

　　答案解析：進口行為應納增值稅=(100＋90)÷(1-5%)×17％=34(萬元)

　　或=(100＋90＋10)×17％=34(萬元)

　　內銷行為應納增值稅=300×17％-34=17(萬元)，由于進口環(huán)節(jié)不征城建稅，所以，應納城建稅=17×7%=1.19(萬元)。

　　（二）下列各項中，符合城市維護建設稅規(guī)定的有（　　）。

　　A.只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應繳納城市維護建設稅

　　B.因減免稅而需進行“三稅”退庫的，可同時退還城市維護建設稅

　　C.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還城市維護建設稅

　　D.海關對進口產品代征增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

　　正確答案：BCD

　　答案解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅，因而選項A不準確。

　　（三）下列說法符合教育費附加規(guī)定的是（　?。?。

　　A.納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納教育費附加的地點

　　B.只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應繳納教育費附加

　　C.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅、不征收教育費附加

　　D.納稅人因延遲繳納而補繳“三稅”的，不需要補繳教育費附加

　　正確答案：AC

　　答案解析：繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)不一定要繳納教育費附加，例如，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不需要繳納教育費附加，再如進口貨物不需要繳納教育費附加。教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)。

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