2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十三章或有事項

　　知識點、虧損合同

　　虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。其中，虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。預計負債的計量應當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。

　　企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　1. 如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認為預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認為預計負債。

　　2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

　　【例·計算題】大海公司于2010年12月10日與海洋公司簽訂合同，約定在2011年2月10日以每件40元的價格向海洋公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向海洋公司支付總價款20％的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，大海公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

　　要求：

　　分別以下兩種情況確認大海公司該待執(zhí)行合同的預計負債，并作相關賬務處理。

　?。?）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

　?。?）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

　　【正確答案】：（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

　　履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×（50－40）＝10 000（元）

　　不履行合同發(fā)生的損失

　　＝1 000×40×20％＝8 000（元）

　　應選擇違約方案，確認預計負債8 000元。

　　借：營業(yè)外支出 8 000

　　　　貸：預計負債 8 000

　　支付違約金時：

　　借：預計負債 8 000

　　　　貸：銀行存款 8 000

　　（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

　　履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×（45－40）＝5 000（元）

　　不履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×40×20％＝8 000（元）

　　應選擇執(zhí)行合同的方案，確認預計負債5 000元。

　　借：營業(yè)外支出 5 000

　　　　貸：預計負債 5 000

　　待產(chǎn)品完工后：

　　借：預計負債 5 000

　　　　貸：庫存商品 5 000

　　【答案解析】：

　　【該題針對“虧損合同的會計核算”知識點進行考核】