2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十三章或有事項

　　知識點、虧損合同

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。

　　企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　1. 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例·計算題】大海公司于2010年12月10日與海洋公司簽訂合同，約定在2011年2月10日以每件40元的價格向海洋公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向海洋公司支付總價款20％的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，大海公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　分別以下兩種情況確認(rèn)大海公司該待執(zhí)行合同的預(yù)計負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

　　（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

　?。?）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

　　【正確答案】：（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

　　履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×（50－40）＝10 000（元）

　　不履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×40×20％＝8 000（元）

　　應(yīng)選擇違約方案，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債8 000元。

　　借：營業(yè)外支出 8 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 8 000

　　支付違約金時：

　　借：預(yù)計負(fù)債 8 000

　　　　貸：銀行存款 8 000

　?。?）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

　　履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×（45－40）＝5 000（元）

　　不履行合同發(fā)生的損失

　?。? 000×40×20％＝8 000（元）

　　應(yīng)選擇執(zhí)行合同的方案，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債5 000元。

　　借：營業(yè)外支出 5 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 5 000

　　待產(chǎn)品完工后：

　　借：預(yù)計負(fù)債 5 000

　　　　貸：庫存商品 5 000

　　【答案解析】：

　　【該題針對“虧損合同的會計核算”知識點進(jìn)行考核】