2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十三章或有事項

　　知識點、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認條件就應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認相關(guān)預(yù)計負債。

　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；

　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用；

　　第三，已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　【例·計算題】

　　1、宏達公司為農(nóng)機生產(chǎn)和銷售企業(yè)，20×9年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機”科目年末余額為20萬元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售農(nóng)機100臺、200臺、220臺和300臺，每臺售價為20萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，宏達公司做出如下承諾：農(nóng)機售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的農(nóng)機故障和質(zhì)量問題，宏達公司免費負責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～2%之間。假定宏達公司2×10年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為16萬元、44萬元、64萬元和56萬元（假定上述費用以銀行存款支付50%，另50%為耗用的材料，不考慮增值稅因素）。

　　要求：

　?。?）編制每個季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的會計分錄；

　　（2）分季度確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額并編制相關(guān)會計分錄；

　?。?）計算每個季度末“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額。

　　【正確答案】：（1）第一季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機 16

　　　　貸：銀行存款 8

　　　　　　原材料 8

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（萬元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機 30

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機 30

　　第一季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機”科目余額＝20＋30－16＝34（萬元）

　　（2）第二季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機 44

　　　　貸：銀行存款 22

　　　　　　原材料 22

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（萬元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機 60

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機60

　　第二季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機”科目余額＝34＋60－44 ＝50（萬元）

　?。?）第三季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機64

　　　　貸：銀行存款 32

　　　　　　原材料 32

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（萬元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機66

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機66

　　第三季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機”科目余額＝50＋66－64＝52（萬元）

　?。?）第四季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機56

　　　　貸：銀行存款 28

　　　　　　原材料 28

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（萬元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機90

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機90

　　第四季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機”科目余額＝52＋90－56＝86（萬元）。

　　【該題針對“或有事項會計處理原則的應(yīng)用”知識點進行考核】