二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量——應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　不涉及補(bǔ)價(jià)的：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　涉及補(bǔ)價(jià)的：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　或＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【例題·單選題】甲公司用一項(xiàng)賬面余額為500 000元，累計(jì)攤銷為200 000元，公允價(jià)值為250 000元的無(wú)形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺(tái)賬面原始價(jià)值為400 000元，累計(jì)折舊為180 000元，公允價(jià)值為240 000元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)15 000元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)10 000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┰?。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司換入設(shè)備的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值250 000－收到的補(bǔ)價(jià)10 000＋支付的相關(guān)稅費(fèi)15 000＝255 000（元），或：＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值240 000＋支付的相關(guān)稅費(fèi)15 000＝255 000（元）。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月2日，甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（持有的A公司股票）與乙公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付給乙公司補(bǔ)價(jià)44萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元；乙公司支付設(shè)備清理費(fèi)用4萬(wàn)元。假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)交納增值稅。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　?。?）甲公司支付補(bǔ)價(jià)44萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值190萬(wàn)元與支付補(bǔ)價(jià)44萬(wàn)元之和的比例為18.8%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入設(shè)備的入賬價(jià)值總額＝190＋44＋6－34（可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）＝206（萬(wàn)元）

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益＝190－（250－30）＝30（萬(wàn)元）

　　甲公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)設(shè)備2 060 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　340 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300 000

　　投資收益300 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 500 000

　　銀行存款500 000

　　（2）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　換入長(zhǎng)期投權(quán)投資的入賬價(jià)值總額＝200＋34－44＝190（萬(wàn)元）

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益＝200－（300－120）－4＝16（萬(wàn)元）

　?、俳瑁豪塾?jì)折舊　1 200 000

　　固定資產(chǎn)清理　1 800 000

　　貸：固定資產(chǎn)　3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)清理　40 000

　　貸：銀行存款　40 000

　?、劢瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 1 900 000

　　銀行存款　440 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　1 840 000

　　營(yíng)業(yè)外收入160 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000

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