2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章　收入

　　知識點一、銷售商品收入

　　一、銷售商品收入的確認條件

　　必須同時滿足下列條件，才能予以確認

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　一般情況下，商品所有權憑證及實物已經轉移，可以確認收入。

　　特殊情況

　　如附退貨條件且不知道退貨比例，暫不確認收入。

　　（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　例如：售后回購，實質上是一種融資，而非銷售行為，不確認收入。

　?。ㄈ┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　例如：對方財務狀況惡化，仍銷售的，不確認收入。

　　（四）收入的金額能夠可靠地計量

　　例如：商品銷售單價不確定，銷售的商品不確認收入。

　　（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　二、一般銷售商品業(yè)務收入的處理

　　一般銷售業(yè)務處理：

　　確認收入：

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　三、已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　四、商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　注意：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　?。ǘ┈F金折扣

　　現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣，如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

　　注意：現金折扣在銷售時按總價入賬。在收款時，要區(qū)分是否在折扣期限內收到款項。如果在折扣期限內收到款項，少收的部分要記入財務費用。

　　（三）銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

　　注意：如果發(fā)生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）、應收賬款。

　　五、銷售退回的處理

　　銷售退回與銷售折讓道理一樣。

　　六、采用預收款方式銷售商品的處理

　　賬務處理為：

　　預收到款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　實現銷售時：

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　若原預收款項不足，則預收賬款會出現借方余額，收到對方補足的貨款時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　若原預收款項多，則預收賬款會出現貸方余額，則要將多收的部分退還，分錄為：

　　借：預收賬款

　　　　貸：銀行存款

　　七、委托代銷商品的處理

　　視同買斷方式（了解）

　　收取手續(xù)費方式（掌握）

　　委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　八、銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)在日?；钪羞€可能發(fā)生對外銷售不需要的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。

　　企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　“其他業(yè)務收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。該科目貸方登記企業(yè)實現的各項其他業(yè)務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”科目的其他業(yè)務收入，結轉后該科目應無余額。

　　“其他業(yè)務成本”科目核算除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所產生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業(yè)結轉或發(fā)生的其他業(yè)務成本，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的其他業(yè)務成本，結轉后該科目應無余額。