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高新企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中,與一般企業(yè)不同的地方主要是有關(guān)“研發(fā)支出”的會(huì)計(jì)處理。所有的高新技術(shù)企業(yè)基本都會(huì)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),因?yàn)檫@是認(rèn)定、復(fù)核高新企業(yè)必備的條件。很多情況下,研發(fā)支出除形成無(wú)形資產(chǎn)或計(jì)入管理費(fèi)用外,研發(fā)過(guò)程中還有可能形成部分存貨和固定資產(chǎn)。那么此類(lèi)的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么來(lái)做?
一、對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
(一)研究開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理:
1、研究階段和開(kāi)發(fā)階段能夠合理區(qū)分的:
(1)研究階段發(fā)生的支出:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
期末:
借:管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
(2)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出:
①不符合資本化條件
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
期末:
借:管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
②符合資本化條件
借:研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
期末:
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)完成:
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
無(wú)形資產(chǎn)未研發(fā)完成:
將“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。
2、研究階段和開(kāi)發(fā)階段能夠無(wú)法區(qū)分:
無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
期末:
借:管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
二、研發(fā)的項(xiàng)目形成了存貨或固定資產(chǎn)等,應(yīng)將其相關(guān)支出轉(zhuǎn)入相應(yīng)成本。
借:固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出、資本化支出
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第二條的規(guī)定,直接投入費(fèi)用(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
(本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校吳增曉老師原創(chuàng),如有轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明來(lái)源。)
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