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減征免征所得項目與應稅項目可以盈虧互抵嗎
問：減征免征所得項目與應稅項目可以盈虧互抵嗎？
答：《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）明示《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負數。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數據根據表內、表間關系要填到主表（A100000）第20行中，減去負數的“所得減免”實際是納稅調增。也就是說，企業(yè)免稅項目虧損不能用應稅項目所得彌補，應作納稅調增處理。
例如，某企業(yè)2013年應稅項目所得100萬元，當年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益50萬元，發(fā)生符合條件的技術轉讓損失為300萬元。該公司2013年發(fā)生的技術轉讓損失300萬元，不能用投資收益50萬元進行彌補，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補；也不能用應稅項目所得100萬元來彌補，2013年應納企業(yè)所得稅=100×25％=25萬元。
另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務處理時虧損的繼承彌補）外，境內企業(yè)之間、境內與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國家分支機構之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內分支機構之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區(qū)）分支機構之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區(qū)）分支機構之間的盈虧也不得互抵。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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