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2013高級會計師考試輔導：會計對套期保值的分類及劃分
（一）套期保值
根據企業(yè)會計準則的規(guī)定
套期保值定義是：套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。
套期保值會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。
（二）套期保值分三類
1.公允價值套期保值
是指對已經確認的資產和負債、確定的承諾或者上述兩者中的一部分的公允價值變動所進行的套期。
例如：
某企業(yè)對承擔的固定利率的負債或投資的固定利率的資產的公允價值變動風險進行套期；此被套期風險為利率風險。
某航空公司簽訂了一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同（未確認的確定承諾），為規(guī)避外匯風險對該確定承諾的外匯風險進行套期；此被套期風險為外匯風險。
某電力公司簽訂了一項6個月后以固定價格購買煤炭的合同（未確認的確定承諾），為規(guī)避價格變動風險對該確定承諾的價格變動風險進行套期；此被套期風險為價格風險。
2.現金流量套期
是指對已經確認的資產和負債、預期很可能發(fā)生的交易或者其中的一部分的現金流量所進行的套期。
【提示】現金流量套期更多的是注重預期交易對未來現金流量的影響，對此影響進行套期保值。
例如：
某企業(yè)對承擔的浮動利率債務或投資的浮動利率債券投資的現金流量變動風險進行套期；
某航空公司為規(guī)避3個月后預期很可能發(fā)生的與購買飛機相關的現金流量變動風險進行套期；
某商業(yè)銀行對3個月后預期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產處置相關的現金流量變動風險進行套期；
【提示】企業(yè)購買一項可供出售金融資產，若對其價格波動進行套期，則屬于公允價值套期；若對其處置階段的現金流量進行套期，則屬于現金流量套期。
3.境外經營凈投資的套期
對境外經營凈投資進行套期，是對境外經營凈投資匯率變動的風險進行套期，套期指向特定的風險。
【提示】境外經營凈投資除了長期股權投資，還包括短期無回收計劃的長期應收款（實質上構成對子公司的境外經營凈投資）。但是，因銷售商品或提供勞務等形成的期限較短的應收賬款不構成境外經營凈投資。
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