隨著監(jiān)管部門加大對上市公司、會計師事務(wù)所虛假信息披露案件的查處，資本市場中對于會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的行政處罰、民事責(zé)任追究越來越多。會計師事務(wù)所“簽字即擔(dān)責(zé)”的責(zé)任認(rèn)定在注冊制改革的大背景下，對行業(yè)生態(tài)帶來了長久深遠(yuǎn)的影響。

會計師事務(wù)所與上市公司的關(guān)系比較特殊，會計師事務(wù)所為企業(yè)服務(wù)，從企業(yè)處收取審計費(fèi)用，形成雇傭關(guān)系。同時，會計師事務(wù)所發(fā)布審計報告，提示企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，指出雇主的財務(wù)漏洞和缺陷，幫助市場和投資者把關(guān)，擔(dān)當(dāng)資本市場的“看門人”。正是由于這層特殊的關(guān)系，讓個別審計機(jī)構(gòu)忽視了“看門人”職責(zé)，一些審計機(jī)構(gòu)單方面依賴公司提供信息，搞“抄賬式”審計，未對舞弊風(fēng)險事項(xiàng)執(zhí)行充分的審計程序，甚至還與上市公司提前商定審計意見類型，伙同企業(yè)財務(wù)造假。它們中輕者被行政處罰，重者被立案調(diào)查，面臨無項(xiàng)目可接的窘境。

在市場內(nèi)生機(jī)制和監(jiān)管外部約束的共同作用下，把好資本市場“大門”，看門人必須要修煉好內(nèi)功。新《證券法》將會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的行政許可調(diào)整為事后備案管理，更加市場化的準(zhǔn)入讓證券審計市場逐步形成優(yōu)勝劣汰、有進(jìn)有出的良性生態(tài)，會計師事務(wù)所的增多也讓審計費(fèi)用呈現(xiàn)逐年降低的趨勢，行業(yè)競爭更加激烈，市場主體選聘審計機(jī)構(gòu)決策趨于科學(xué)理性，更加看重審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量和聲譽(yù)。注冊會計師要慎用手中筆，遵循審計準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德，保持合理職業(yè)懷疑，保持業(yè)務(wù)獨(dú)立性，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試、實(shí)質(zhì)性測試等審計程序，獲取的審計證據(jù)要足夠有力地支持審計意見；會計師事務(wù)所要明確責(zé)任邊界，強(qiáng)化風(fēng)險意識、市場意識、人才意識和品牌意識，改善管理模式，大力提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)自律性，積極履行核查把關(guān)職責(zé)。唯有如此，才能在競爭激烈的審計市場中獲得一席之地。而那些為了搶奪市場、留住客戶，甚至對上市公司的財務(wù)風(fēng)險視而不見，從“看門人”淪為“放風(fēng)者”的會計師事務(wù)所將會逐步從證券審計市場“出清”。

目前，證券虛假陳述民事責(zé)任的承擔(dān)主體經(jīng)歷了從單一到多元的趨勢，包括會計師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，或?qū)⒏鶕?jù)責(zé)任、主觀態(tài)度和過錯程度相應(yīng)的擔(dān)責(zé)，“看門人”只有時刻緊繃勤勉盡責(zé)之弦，為投資者提供更有價值的標(biāo)的，將不合規(guī)標(biāo)的擋在門外，用心營造健康可持續(xù)的發(fā)展生態(tài)，助力建立一個有活力、有韌性的資本市場。