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2015年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》知識點:涉稅鑒證

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/12/01 11:24:57  字體:

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第三章 涉稅服務(wù)和涉稅鑒證 

知識點、涉稅鑒證

一、涉稅鑒證的概念和特點

涉稅鑒證是對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

(一)相關(guān)概念

當(dāng)事人 (1)委托人:委托稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅事項進行鑒證的單位和個人
(2)鑒證人:接受委托,執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及所在的稅務(wù)師事務(wù)所
(3)被鑒證人:與鑒證事項相關(guān)的單位或個人。被鑒證人可以是委托人,也可以是委托人有權(quán)指定的第三人
(4)使用人:預(yù)期使用鑒證結(jié)果的單位或個人
當(dāng)事人 包括委托人、鑒證人、被鑒證人、使用人
鑒證事項 鑒證人所評價和證明的對象
鑒證材料 在鑒證業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體
鑒證結(jié)果 鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終結(jié)果,包括出具鑒證報告或終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況

(二)涉稅鑒證的特點

1.委托人不是唯一的服務(wù)對象,作出的評價或證明的結(jié)論,一般為委托人以外的部門或人員使用;

2.限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目;

3.因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證;

4.應(yīng)出具規(guī)定種類的業(yè)務(wù)報告。

二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類

納稅申報類鑒證 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證
土地增值稅清算的鑒證
涉稅審批類鑒證 企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證
其他涉稅鑒證  

三、涉稅鑒證遵循的原則

(一)合法原則

(二)目的原則

(三)獨立原則

(四)勝任原則

(五)責(zé)任原則

四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)承接→業(yè)務(wù)計劃→業(yè)務(wù)實施→出具涉稅鑒證報告

(三)涉稅鑒證業(yè)務(wù)實施

1.證據(jù)的有效性

2.作出鑒證結(jié)論的標準

(1)稅法標準

(2)其他標準

3.工作底稿:涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)至少保存10年,另有規(guī)定除外。

證據(jù)資格 證據(jù)相關(guān)性、證據(jù)合法性
證明能力 證據(jù)真實性、證據(jù)充分性

(四)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告基本結(jié)構(gòu)

文頭 報告出具單位名稱和編號
正文 (1)標題:應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”
(2)收件人:一般為鑒證業(yè)務(wù)的委托人,全稱
(3)引言段
(4)鑒證實施情況
(5)鑒證結(jié)果
(6)報告的其他要素。包括稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師的簽名或蓋章,稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
報告日期 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告經(jīng)過草擬、復(fù)核和簽發(fā)后,形成正式報告可以交由委托方或其他使用人的日期

2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告出具規(guī)范

提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論,出具含有鑒證結(jié)論的書面報告。 無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告
保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告
提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論,出具含有鑒證意見的書面報告。 無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告
否定意見的鑒證報告

符合下列所有條件:

a.鑒證事項完全符合法定性標準,涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定;

b.注冊稅務(wù)師已按規(guī)定實施了必要的審核程序,審核過程未受到限制;

c.注冊稅務(wù)師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。

以積極方式出具的鑒證結(jié)論--保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

符合下列情形之一:

a.涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確;

b.經(jīng)過咨詢或詢證,對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧,需要提請稅務(wù)機關(guān)裁定;

c.部分涉稅事項因?qū)徍朔秶艿较拗?,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),雖然影響較大,但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

以消極方式發(fā)表意見--無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

審核范圍受到限制,對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

以消極方式發(fā)表意見--否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準,存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形,經(jīng)與被審核方有關(guān)部門和人員溝通或磋商,在所有重大方面未能達成一致,不能真實、合法地反映鑒證結(jié)果。

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