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注冊稅務師考試知識點:所得稅稅前扣除基本原則之權責發(fā)生制原則

來源: 正保會計網校論壇 編輯: 2014/06/04 16:17:33  字體:

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  ★權責發(fā)生制原則

  按照企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱實施條例)第九條的規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。權責發(fā)生制原則與收付實現(xiàn)制原則不同,這一原則要求以是否權屬于當期,權屬于當期的金額多少作為企業(yè)稅前扣除的確認計量標準,避免了以是否支付、是否取得發(fā)票等易被人為操作因素對稅前扣除確認時間和金額的影響。正確運用這一原則既可以維護企業(yè)的合法稅收利益,也可以避免出現(xiàn)稅收政策漏洞。如:某企業(yè)2013年取得2011年發(fā)生的10萬元設計費發(fā)票,2011年該企業(yè)享受高新技術企業(yè)15%減稅的稅收優(yōu)惠,2013年不再享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠,適用25%的稅率。按照權責發(fā)生制的原則,該筆設計費應扣除在2011年,產生抵繳1.5萬元(100000×15%)稅款的效應;如不按權責發(fā)生制的原則,將設計費扣除在2013年,則會產生抵繳2.5萬元(100000×25%)稅款的效應,降低企業(yè)的稅收負擔,出現(xiàn)政策漏洞。

  在稅收實踐中,對企業(yè)以前年度應納稅所得額的追溯調整,均是適用權責發(fā)生制的原則。例如在稽查中,對于檢查出以前年度少計收入、多計扣除、少繳稅款等行為,均應按被檢查年度企業(yè)適用的政策計算實際應納所得稅額。如被檢查年度企業(yè)享受免征企業(yè)所得稅,檢查出當年因少計收入、多計成本而調增的納稅所得也適用免征企業(yè)所得稅的政策。又如企業(yè)在2013年補繳2010年因少計營業(yè)收入而應繳納的營業(yè)稅,補繳的營業(yè)稅應在其納稅義務發(fā)生年度(2010年)扣除,而不是在稅款繳納年度(2013年)扣除。

  推薦欄目:注冊稅務師教材 注冊稅務師報名入口2015

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