注冊稅務(wù)師考試知識點：所得稅稅前扣除基本原則之權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2014/06/04 16:17:33　字體：大小

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　　★權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　按照企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實現(xiàn)制原則不同，這一原則要求以是否權(quán)屬于當(dāng)期，權(quán)屬于當(dāng)期的金額多少作為企業(yè)稅前扣除的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，避免了以是否支付、是否取得發(fā)票等易被人為操作因素對稅前扣除確認(rèn)時間和金額的影響。正確運用這一原則既可以維護(hù)企業(yè)的合法稅收利益，也可以避免出現(xiàn)稅收政策漏洞。如：某企業(yè)2013年取得2011年發(fā)生的10萬元設(shè)計費發(fā)票，2011年該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)15%減稅的稅收優(yōu)惠，2013年不再享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，適用25%的稅率。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，該筆設(shè)計費應(yīng)扣除在2011年，產(chǎn)生抵繳1.5萬元（100000×15%）稅款的效應(yīng)；如不按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將設(shè)計費扣除在2013年，則會產(chǎn)生抵繳2.5萬元（100000×25%）稅款的效應(yīng)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)政策漏洞。

　　在稅收實踐中，對企業(yè)以前年度應(yīng)納稅所得額的追溯調(diào)整，均是適用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。例如在稽查中，對于檢查出以前年度少計收入、多計扣除、少繳稅款等行為，均應(yīng)按被檢查年度企業(yè)適用的政策計算實際應(yīng)納所得稅額。如被檢查年度企業(yè)享受免征企業(yè)所得稅，檢查出當(dāng)年因少計收入、多計成本而調(diào)增的納稅所得也適用免征企業(yè)所得稅的政策。又如企業(yè)在2013年補(bǔ)繳2010年因少計營業(yè)收入而應(yīng)繳納的營業(yè)稅，補(bǔ)繳的營業(yè)稅應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生年度（2010年）扣除，而不是在稅款繳納年度（2013年）扣除。