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第十三章　非流動負(fù)債

　　知識點(diǎn)三、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　（一）借款費(fèi)用的歸屬方向

　　1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；

　　2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則記入“管理費(fèi)用”；

　　3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則記入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　【要點(diǎn)提示】記住這三個借款費(fèi)用歸屬原則。

　　（二）借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

　　1.各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對比表

	專門借款的輔助費(fèi)用	外幣專門借款匯兌差額	利息費(fèi)用
			專門借款	一般借款
自開始資本化之日起		√	√	√
截止至停止資本化之日	√	√	√	√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計(jì)算資本化認(rèn)定額				√

　　【要點(diǎn)提示】對比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。

　　2.開始資本化日的確認(rèn)

　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

　?。?）資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

　　①支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

　?、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

　　③承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。

　?。?）借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

　　（3）工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

　　3.停止資本化日的確認(rèn)，總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

　　一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化：

　　（1）實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　?。?）與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

　?。?）資金已經(jīng)全部支付。

　　另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。

　　最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

　　（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化

　?。?）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

　　4.借款費(fèi)用暫停資本化的條件

　　當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：

　　（1）非正常停工；

　?。?）連續(xù)停工超過三個月。

　　【要點(diǎn)提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十三章知識點(diǎn)匯總