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注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn):借款費(fèi)用的確認(rèn)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/03/28 11:14:07  字體:

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第十三章 非流動負(fù)債

  知識點(diǎn)三、借款費(fèi)用的確認(rèn)

  (一)借款費(fèi)用的歸屬方向

  1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn);

  2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則記入“管理費(fèi)用”;

  3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則記入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

  【要點(diǎn)提示】記住這三個借款費(fèi)用歸屬原則。

  (二)借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

  1.各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對比表

  專門借款的輔助費(fèi)用 外幣專門借款匯兌差額 利息費(fèi)用
專門借款 一般借款
自開始資本化之日起  
截止至停止資本化之日
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計(jì)算資本化認(rèn)定額      

  【要點(diǎn)提示】對比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。

  2.開始資本化日的確認(rèn)

  開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點(diǎn)的最晚點(diǎn):

 ?。?)資產(chǎn)支出發(fā)生日

  確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn),應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn),即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種:

  ①支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;

 ?、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);

  ③承擔(dān)帶息債務(wù),即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時,視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

  應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。

 ?。?)借款費(fèi)用發(fā)生日,一般而言,借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

  (3)工程正式開工日,即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

  3.停止資本化日的確認(rèn),總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

  一般而言,具備以下三個條件之一的即可停止資本化:

  (1)實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成;

 ?。?)與設(shè)計(jì)要求基本相符,即使有極個別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的,但不影響其正常使用;

 ?。?)資金已經(jīng)全部支付。

  另外,試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn),就可以停止資本化,而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。

  最后,對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn):

  (1)分批完工,分別投入使用的,則分別停止資本化

 ?。?)分批完工,最終一次投入使用的,則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

  4.借款費(fèi)用暫停資本化的條件

  當(dāng)同時滿足以下兩個條件時,應(yīng)暫停資本化:

  (1)非正常停工;

 ?。?)連續(xù)停工超過三個月。

  【要點(diǎn)提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。

  相關(guān)鏈接:
  2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十三章知識點(diǎn)匯總

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