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第十三章　非流動負債

　　知識點三、借款費用的確認

　?。ㄒ唬┙杩钯M用的歸屬方向

　　1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；

　　2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則記入“管理費用”；

　　3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則記入各期損益列為“財務(wù)費用”。

　　【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。

　　（二）借款費用符合資本化的必備條件

　　1.各項借款費用資本化條件對比表

	專門借款的輔助費用	外幣專門借款匯兌差額	利息費用
			專門借款	一般借款
自開始資本化之日起		√	√	√
截止至停止資本化之日	√	√	√	√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額				√

　　【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。

　　2.開始資本化日的確認

　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：

　?。?）資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　確認資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

　?、僦Ц敦泿刨Y金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

　?、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

　?、鄢袚?dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。

　　（2）借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。

　?。?）工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

　　3.停止資本化日的確認，總的原則是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

　　一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化：

　　（1）實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　?。?）與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

　?。?）資金已經(jīng)全部支付。

　　另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。

　　最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

　　（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化

　?。?）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。

　　4.借款費用暫停資本化的條件

　　當同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：

　?。?）非正常停工；

　　（2）連續(xù)停工超過三個月。

　　【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十三章知識點匯總