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注冊稅務師考試《稅法一》微學習筆記：銷項與進項（四）
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
第二章增值稅
銷項與進項進項稅額
——關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣時間的規(guī)定
（1）對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。
（2）客觀原因包括如下類型：①災害、突發(fā)等不可抗；②盜、搶，丟、誤；③扣押、網(wǎng)絡故障；④糾紛，變更，注銷和新辦；⑤傷亡、危重或擅離；⑥其他。
——不能抵扣的進項稅額：共10項
| 不得抵扣項目 | 解 析 |
| 3.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 | 【解析1】從原理理解 【解析2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【解析3】不動產(chǎn)在建工程屬于非應稅項目 |
| 4.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 | 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，準予作為財產(chǎn)損失扣除 |
| 5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 | |
| 6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 | 【特殊】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 |
| 7.上述第3～6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 | 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 |
——抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定—進項稅額轉(zhuǎn)出
進項轉(zhuǎn)出方法：
1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來計算抵扣）
例：甲食品公司購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進項稅額）因保管不善發(fā)生霉爛，賬面成本價3000元（包括運費成本100元）。進項稅額轉(zhuǎn)出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100÷（1－7%）×7%＝440.86（元）
2.按現(xiàn)在成本×17%（13%）無法準確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。即：進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實際成本×稅率
例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（10×300×65%×17%＝331.50 ）元。
3.按公式計算分解：不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計
（2011）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目。
2010年5月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元√，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元√，（1000/1000＋1200）
當月購進用于應稅項目的材料支付價款700萬元√，適用稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付價款400萬元×，（不予考慮抵扣）
當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元√，購進共用的電力支付價款8萬元√（×17%），進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當月通過認證并抵扣。2010年5月該企業(yè)應納增值稅（?。┤f元。
當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（萬元） 1.96中0.89不予抵扣，1.07可抵扣
當月應納增值稅稅額＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝204－119－1.07＝83.93（萬元）
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