為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

某農用車經銷店是一家知名品牌省級經銷商的代銷點，雙方約定每銷售一輛農用車經銷店取得車價1％的手續(xù)費，達到一定數量后，再獲得一定的返利。經銷店按照取得的手續(xù)費向地稅機關申報繳納營業(yè)稅。近日，國稅機關接到舉報說該經銷店偷稅，說他們實際是按市場價格銷售農用車，并非代銷而是經銷，應按銷售額全額繳納增值稅。經銷店對此產生疑問，向12366咨詢。經銷店的疑問實際上反映了汽車銷售中代銷與經銷如何作稅務處理的問題。目前，汽車銷售代理商的類型很多，有的辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，是獨立的法人，有的是省、市級經銷企業(yè)的分支機構，也有的僅以代理人的名義經營。

增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售行為，應繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定，總機構統(tǒng)一納稅而分支機構不納稅的情況是分支機構既不向消費者開具發(fā)票，也不向消費者收取貨款。如果分支機構有其中的一項行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務機關就有權對其全額征稅。

如果汽車經銷商是獨立的法人單位，無論其與生產企業(yè)或上級經銷企業(yè)簽訂什么樣的協議或合同，也無論機動車統(tǒng)一發(fā)票由誰開具，均應全額繳納增值稅。對于汽車銷售代理人，如果其與被代理的汽車銷售企業(yè)隸屬于同一縣市，該項銷售行為可視同汽車銷售企業(yè)的銷售行為，由汽車銷售企業(yè)統(tǒng)一納稅，但汽車銷售代理人取得的代理費或傭金應繳納營業(yè)稅和個人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的門店，則應視同于獨立企業(yè)，全額繳納增值稅。

例如，某汽車經銷商在市區(qū)內設有3個汽車經銷店，分別經營3個不同品牌的汽車，2011年營業(yè)額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元，進項稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統(tǒng)一由總機構進行財務核算，客戶購車時統(tǒng)一向總機構交款，發(fā)票也由總機構統(tǒng)一開具。這種情況下，可以由總機構統(tǒng)一申報繳稅，3個經銷店可以不獨立繳稅。則總機構2011年應納增值稅=（6700+5600+4400）×17％-（1086+913+711）=129（萬元）。

所謂代銷，指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。代銷貨物有三個特點，即代銷的貨物其所有權屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。稅法對代銷方式有嚴格的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業(yè)稅必須符合三個條件，即：

1.如果受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續(xù)費，則受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅。

2.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價征營業(yè)稅。

3.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，另外收取手續(xù)費，那么受托方的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。