為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

視同銷售正確的流轉稅處理

企業(yè)將勞務用于交際應酬，不負有營業(yè)稅納稅義務。

視同銷售的處理，在營業(yè)稅里有原則性規(guī)定，但無具體的稅收政策。視同銷售是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流量。但從稅收的角度認為，它實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能，如分配等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了達到聯(lián)絡感情、開展公關、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場等經(jīng)營目的，不可避免地要發(fā)生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應酬性支出，那么，這類將貨物、勞務用于交際應酬所涉及的流轉稅和企業(yè)所得稅應當如何處理呢？

酒店將勞務用于交際應酬，無需繳流轉環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及其附加。

依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條規(guī)定，勞務指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務用于交際應酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，同時不是營業(yè)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例實施細則所列舉的視同發(fā)生應稅的行為，因此不負有營業(yè)稅納稅義務。

視同銷售的所得稅處理

酒店將勞務、貨物用于交際應酬，應視同銷售確認收入。

（一）將貨物用于交際應酬，應視同銷售確認收入。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應酬。用于交際應酬時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。購入的貨物贈送時，應按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈送時，按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格時，應按照成本加利潤的組成計稅價格計算銷售收入。

（二）將勞務用于交際應酬，應視同銷售確認收入。酒店將勞務用于交際應酬，應按照所提供勞務的市場價格確定收入額。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條列舉了9個視同銷售項目，雖然不包括交際應酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉。也就是說，現(xiàn)實生活中，業(yè)務性質與將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。企業(yè)將勞務用于交際應酬，性質上等同于將勞務用于廣告、職工福利，應當按規(guī)定視同提供勞務確定收入，計入應納稅所得額。