2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師《稅務代理實務》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第七章“企業(yè)涉稅會計核算”中關于“商品流通企業(yè)增值稅的核算”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會計核算
第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　知識點、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　（一）供應階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務的賬務處理

　　對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務的賬務處理

　?。?）一般購進商品業(yè)務的賬務處理

　　①采購時，按不含稅成本借記“在途物資”，按進項稅額借“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：在途物資（不含稅成本）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款等

　　②商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　借：庫存商品（含稅售價）

　　　　貸：在途物資（不含稅進價）

　　　　　　商品進銷差價（含稅的進銷差價）

　　計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。

　　（2）進貨退出的賬務處理

　　按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　?。ǘ╀N售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　（1）一般銷售商品業(yè)務增值稅的賬務處理

　　借：應收賬款（或銀行存款等）

　　　　貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　?。?）視同銷售行為增值稅的賬務處理

　?、傥写N商品

　　納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；滿180天當天；三者中較早一方

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理

　　實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。“商品進銷差價”包括兩項內容：（1）不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。

　?。?）零售企業(yè)銷售商品時，首先要按含稅的價格記賬：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入（含增值稅）

　　同時結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本（金額與主營業(yè)務收入相同）

　　　　貸：庫存商品

　?。?）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅收入

　　借：主營業(yè)務收入

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　?。?）月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進項差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本。

　　借：商品進銷差價

　　　　貸：主營業(yè)務成本

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