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　　第九章　負債

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　2、【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝200000－10000－160000＝30000（元）

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】車船稅、房產稅通過“管理費用”科目核算，礦產資源補償費一般也是通過管理費用科目核算。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】該債券負債部分的初始入賬價值為92.54萬元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以權益的入賬價值是：100－92.54＝7.46（萬元）。

　　5、　【正確答案】D

　　【答案解析】應收賬款出現貸方余額屬于負債，應在“預收款項”項目中反映。

　　6、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】對于辭退福利，均應計入管理費用，不需要區(qū)分受益對象。

　　<3>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應該計入“生產成本”科目的金額=11700×100=1170000（元）；選項B，為生產人員和總部部門經理級別以上職工提供的非貨幣性福利=1170000+30×1000+5×4000=1220000（元）；選項C，對上述汽車計提折舊時需要通過“應付職工薪酬”科目核算；選項D，應該確認主營業(yè)務收入的金額=1170000/1.17=1000000（元）。

　　7、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司：實際利息費用＝（52802.1－443.96）×4%/2＝1047.16（萬元）；應付利息＝50000×6%÷2＝1500（萬元）；利息調整攤銷額＝1500－1047.16＝452.84（萬元）；2011年12月31日“應付債券—利息調整”的余額＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（萬元）；2011年12月31日應付債券列報金額＝52802.1－443.96－452.84＝51905.3（萬元）；影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額＝1056.04＋1047.16＝2103.2（萬元）。

　　乙公司：2011年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額＝1905.3×1/2＝952.65（萬元）。

　　<2>、　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司：實際利息費用＝52802.1×4%÷2＝1056.04（萬元）；應付利息＝50000×6%÷2＝1500（萬元）；利息調整攤銷額＝1500－1056.04＝443.96（萬元）：“應付債券—利息調整”的余額＝2802.1－443.96＝2358.14（萬元）。乙公司：減半處理。

　　8、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2×11年12月31日甲公司“應付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1130（月初余額）－980（資料1）＋8.6（資料2）－40（資料5）＝118.6（萬元）。

　　資料5的分錄：

　　借：應付職工薪酬40

　　　　貸：銀行存款30

　　　　　　管理費用10

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司2×11年12月應計入管理費用的職工薪酬＝8.6（資料2）＋20×（3+6）/12（資料3）＋50×0.9×1.17（資料4）－10（資料5）＝66.25（萬元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融負債的持有目的是投機性的，并不是籌資，所以其相關損益應通過“投資收益”核算。參考分錄：

　　借：交易性金融負債102

　　　　貸：銀行存款98

　　　　　　投資收益4

　　借：投資收益2

　　　　貸：公允價值變動損益2

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】參考分錄

　　借：銀行存款99.5

　　　　投資收益0.5

　　　　貸：交易性金融負債100

　　<3>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司因該項交易性金融負債產生的累計損益＝—0.5—4（利息）—（102—100）＋（102—98）＝—2.5（萬元）。

　　【注意】償付時將公允價值變動損益2萬元轉入投資收益的處理，因為借貸方都是損益類科目，合計是不影響累計的損益的。

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)代職工實際交納個人所得稅時，借記“應交稅費—應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，計入管理費用的稅金＝2＋3＋4＝9（萬元）。選項B，對外銷售產品一批應交增值稅的銷項稅額＝300×17%＝51（萬元）。選項C，對外出租一項無形資產應交的營業(yè)稅＝40×5%＝2（萬元），計入營業(yè)稅金及附加。選項D，出口產品按規(guī)定退稅的增值稅36萬元。借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】該短期融資券屬于交易性金融負債，交易費用2萬元應計入投資收益，所以該短期融資券的初始入賬金額是430萬元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2×10年末計息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目5.375萬元（430×5%×3/12）。

　　12、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】帶息應付票據持有時間較短，一般不單獨計提利息，在利息發(fā)生時直接計入財務費用。若涉及跨期的情況，則需要在期末計提利息。

　　13、【正確答案】B

　　【答案解析】原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣營改增應稅服務確認的銷項稅額，但是可用于抵扣以后期間銷售貨物的銷項稅額，故當月應繳納的增值稅＝12－5＝7（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在職工為企業(yè)提供服務期間的職工薪酬，應根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，并全部計入資產成本或當期費用，故選項ABCD正確。辭退福利則應全部計入管理費用，故選項E不選。

　　2、【正確答案】ABCDE

　　3、【正確答案】ABCDE

　　4、【正確答案】DE

　　【答案解析】用于職工福利的產成品應交納的增值稅應該計入“應付職工薪酬”科目，選項A不正確；委托加工應稅消費品（收回后用于連續(xù)生產應稅消費品）應支付的消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B不正確；外購用于生產固體鹽的液體鹽應交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應交稅費—應交資源稅”科目，選項C不正確；購建廠房交納的耕地占用稅應該計入在建工程的成本，選項D正確；融資租入的固定資產承租人發(fā)生印花稅計入資產的成本，選項E也正確。

　　5、【正確答案】BCD

　　【答案解析】一般納稅人2010年購進的設備如果是生產經營用動產，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選項A不準確，不符合題意；收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B符合題意；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C符合題意；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D符合題意；簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“管理費用”科目，選項E不符合題意。

　　6、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期應付款。選項E，不通過“長期應付款”這個科目核算。

　　7、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，后續(xù)公允價值上升應借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債－公允價值變動”科目；選項C，后續(xù)公允價值下降應借記“交易性金融負債－公允價值變動損益”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。

　　8、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B、C，預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目，。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債；選項D，要將債券投資轉換為股權投資，一般不涉及現金，即使涉及也與轉股價的計算有關，所以是不固定的，因此?？赊D換公司債券屬于非貨幣性資產。

　　9、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　<2>、【正確答案】BCE

　　【答案解析】業(yè)務（4）應做進項稅額轉出；業(yè)務（5）的增值稅可以抵扣，不用轉出，分錄是：

　　借：待處理財產損溢　　　10

　　　　貸：原材料　　　　　　　10

　　　　　　本月應交未交的增值稅額=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27萬元，選項E錯誤。

　　10、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】A公司債券實際利率r：

　　1056.57＝50×（P/A，3%，3）＋1000×（P/F，3%，3），由此計算得出r＝3%

　　發(fā)行日的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1056.57

　　　　貸：應付債券－面值　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　?。⒄{整　　　　　　　　　　56.57

　　所以應付債券入賬價值為1056.57萬元。

　　2×11年12月31日

　　實際利息費用＝1056.57×3%×9/12＝23.77（萬元）

　　應付利息＝1000×5%×9/12＝37.5（萬元）

　　利息調整＝37.5－23.77＝13.73（萬元）

　　借：財務費用23.77

　　　　應付債券－利息調整13.73

　　　　貸：應付利息37.5

　　<2>、【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目，采用實際利率法攤銷。按實際利率計算的利息計入財務費用等科目。

　　11、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C，發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】可轉債負債成份的公允價值＝50000000×6%×（P/A，9%，5）＋50000000×（P/F，9%，5）

　?。?4164100（元）

　　權益成份的公允價值＝50000000－44164100＝5835900（元）

　　轉股時增加的股本＝50000000/10＝5000000（元）

　　公司增加的“資本公積—股本溢價”

　?。綉秱臄傆喑杀荆珯嘁娉煞莸墓蕛r值－轉股時增加的股本

　?。?4164100＋（44164100×9%－50000000×6%）＋{[44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）]×9%－50000000×6%}＋（50000000－44164100）－5000000

　?。?7037267.21（元）

　　12、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】根據事項（3），長城公司應確認“應付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額＝20×（4.5+9）/12＝22.5（萬元）。

　　根據事項（4），長城公司應確認的主營業(yè)務收入＝50×1.35＝67.5（萬元）。

　　根據職工提供服務的受益對象，長城公司2×10年12月應計入管理費用的職工薪酬＝22.5（資料3）＋67.5×1.17（資料4）＋100（資料5）＝201.48（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ABCE

　　13、【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；選項D，企業(yè)購入增值稅稅控專用設備，按照實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費－應交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“遞延收益”。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】可轉換公司債券負債成份的公允價值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（萬元）

　　應計入資本公積的金額＝50000－45789.8＝4210.2（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）4210.2

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　50000

　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　4210.2

　　<2>、【正確答案】2×10年12月31日應付利息＝50000×4%＝2000（萬元），應確認的利息費用＝45789.8×6%＝2747.39（萬元）

　　<3>、【正確答案】2×10年12月31日的賬務處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　747.39

　　<4>、【正確答案】2×11年1月1日支付利息的賬務處理

　　借：應付利息　　　2000

　　　　貸：銀行存款　　　2000

　　<5>、【正確答案】計算轉換股數：

　　轉換日轉換部分應付債券的賬面價值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（萬元）

　　轉換的股數＝18614.88÷10＝1861.49（萬股）

　　支付的現金＝0.49×10＝4.9（萬元）

　　<6>、【正確答案】2×11年1月2日與可轉換債券轉為普通股的會計分錄

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）20000

　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　1684.08（4210.2×40%）

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861

　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　18433.06

　　　　　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　2、

　　<1>、【正確答案】應付債券利息調整和攤余成本計算表

　　<2>、【正確答案】①2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款7755

　　　　應付債券——利息調整245

　　　　貸：應付債券——面值8000

　?、?008年12月31日計提利息

　　借：在建工程437.38（=7755×5.64%）

　　　　貸：應付債券——利息調整77.38

　　　　　　應付利息360

　?、?010年12月31日計提利息

　　借：財務費用445.87

　　　　貸：應付債券——利息調整85.87

　　　　　　應付利息360

　　注釋：2009年度的利息調整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）

　?、?011年1月10日付息還本

　　借：應付債券——面值8000

　　　　應付利息360

　　　　貸：銀行存款8360

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