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2014年注會考試《會計》第二章練習題：會計分錄
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務如下：
?。?）2010年1月1日，嘉華公司購買了一項當日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬元，實際支付價款為2 600萬元，另支付交易費用20.89萬元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認的實際利率為6%。
?。?）2010年末該債券公允價值為2 608.14萬元。經(jīng)分析認為屬于暫時下跌。
?。?）2011年末該債券公允價值為2 079.43萬元。經(jīng)分析認為屬于持續(xù)下跌。
?。?）2012年末該債券公允價值為2 814.2萬元。
?。?）2013年1月1日，以2900萬元出售全部該債券。
假定不考慮其他因素。
要求：
?。?）編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時的會計分錄；
?。?）計算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
?。?）計算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務對當期損益及所有者權(quán)益的影響額；
（4）編制2011年末計提可供出售金融資產(chǎn)減值準備的會計分錄，并計算計提減值準備后的賬面價值；
（5）計算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
?。?）編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；
?。?）計算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。
【正確答案】
?。?）2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
貸：銀行存款2620.89
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11
?。?）2010年末
應收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬元）
借：應收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25
貸：投資收益157.25
?。?）2010年末
攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬元）
公允價值變動＝2608.14－2688.14＝－80（萬元）
借：資本公積-其他資本公積80
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動80
因此2010年對所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬元）
綜合上面業(yè)務，2010年對當期損益的影響額＝157.25（萬元）
?。?）2011年末
應收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬元）
2011年末賬面價值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬元）
2011年末公允價值變動＝2079.43－2679.43＝－600（萬元）
2011年末計提減值損失＝600＋80＝680（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失680
貸：資本公積-其他資本公積80
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動600
計提減值準備后的賬面價值
?。?679.43－600＝2079.43（萬元）
?。?）2012年末
應收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬元）
利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬元）
借：應收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77
貸：投資收益124.77
?。?）2012年末賬面價值
?。?079.43＋34.77＝2114.2（萬元）
2012年末公允價值變動
?。?814.2－2114.2＝700（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動700
貸：資產(chǎn)減值損失680
資本公積-其他資本公積20
?。?）2013年1月出售
借：銀行存款2900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8
資本公積-其他資本公積20
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
-公允價值變動20
應收利息90
投資收益15.8
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