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知識點:金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分
(一)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求
類型具體情況金融負(fù)債是指符合下列條件之一的負(fù)債:
?。?)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
(2)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);
?。?)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
?。?)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外
權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具:
?。?)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù);
?。?)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具,該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具
(二)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則
1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
①如果企業(yè)不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。例如:企業(yè)發(fā)行的一項永續(xù)債,無固定還款期限且不可贖回,每年按照8%的利率強制付息,雖然該項工具的期限永續(xù)且不可贖回,但是由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式支付現(xiàn)金的合同,因此符合金融負(fù)債的定義。
②如果企業(yè)能夠無條件的避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),例如能夠自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務(wù)),同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán),則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。
2.是否通過固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算
對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類,應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生還是非衍生工具。
(1)非衍生工具
對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,則該非衍生工具是金融負(fù)債;否則,該非衍生工具是權(quán)益工具。例如,甲公司與乙公司簽訂合同約定,甲公司以100萬元等值自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。在本例中,所需償還負(fù)債金額100萬是固定的,但是甲公司需要交付權(quán)益工具的數(shù)量隨著市場價格的變動而變動,在這種情況下,該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。
?。?)衍生工具
對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”),則該衍生工具是權(quán)益;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。例如發(fā)行在的股票期權(quán)賦予持有方以固定價格購買固定數(shù)量企業(yè)股票的權(quán)利,該合同公允價值可能隨著股票價格以及市場利率的波動而變動,但是只要合同的公允價值變動不影響結(jié)算時發(fā)行方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額,也不影響需交付的權(quán)益工具的數(shù)量,則發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為一項權(quán)益工具處理。
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