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知識點：承租人的會計處理

一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1.支付租金的處理

對經(jīng)營租入資產(chǎn)只作備查登記，其會計處理主要是解決應支付的租金與計入當期費用的關(guān)系。

租金按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

按誰受益誰分擔的原則處理。

注意：

2.初始直接費用的處理

對于為租賃發(fā)生的服務費、咨詢費等初始直接費用，承租人應在發(fā)生時直接計入當期損益（管理費用）。

3.或有租金的處理

或有租金應在實際發(fā)生時直接計入當期損益（財務費用或銷售費用）。

若該或有租金與銷售百分比等掛鉤，則計入銷售費用；若與物價指數(shù)相掛鉤，則計入財務費用。

4.承租人還應在財務報告中披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列事項：

（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。

二、承租人對融資租賃的會計處理

涉及的會計問題有：

初始確認；

未確認融資費用的分攤；

租賃資產(chǎn)折舊的計提；

履約成本的會計處理；

或有租金的會計處理；

租賃期屆滿時的會計處理。

（一）租賃期開始日的會計處理

1.在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

注意：“未確認融資費用”屬于負債類科目，是長期應付款的備抵科目，在資產(chǎn)負債表中作為長期應付款的抵減項目列示。

2.融資租賃中，承租人初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值。

3.承租方融資租賃的初始確認：

借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費用）

    未確認融資費用

    貸：長期應付款（最低租賃付款額）

        銀行存款（初始直接費用）

4.折現(xiàn)率選擇（存在先后順序）：

（1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率：指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

（2）否則，應當采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

（3）再則，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

（二）未確認融資費用的分攤

在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提

承租人應對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要涉及兩個問題：一是折舊政策；二是折舊期間。

1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，承租人應采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

折舊基數(shù)：

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。

（四）履約成本的會計處理

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

（五）或有租金的會計處理

或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。原因：由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤。

（六）出租人提供激勵措施的處理

免租期：應確認租金費用及相應的負債；

出租人承擔了承租人的某些費用：承租人應將其從租金總額中扣除計算租金費用。

（七）租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

1.返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應付款——應付融資租賃款”（承租人或與其有關(guān)的第三方擔保余值）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

借：長期應付款——應付融資租賃款

    累計折舊

    貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.留購租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

借：長期應付款——應付融資租賃款

    貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

    貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（八）相關(guān)會計信息的列報與披露

承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。

承租人應當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額；

2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；

3.未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。