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知識點：資產的稅務處理

資產是由于資本投資而形成的資產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

一、固定資產的稅務處理

（一）固定資產計稅基礎

（二）固定資產折舊的范圍

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產；

3.以融資租賃方式租出的固定資產；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產；

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（三）固定資產折舊的計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（四）固定資產折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

3.與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設備，為3年。

（五）固定資料改擴建的稅務處理

自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建：

1.屬于推倒重置:該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；

2.屬于提升功能、增加面積:該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

二、生物資產的稅務處理

1.生物資產的折舊范圍：

【提示1】生物資產分為消耗性、公益性、生產性三類,只有生產性生物資產可以計提折舊。

【提示2】生產性生物資產包括經(jīng)濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2.生物資產的折舊方法和折舊年限

（1）生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（2）折舊年限：林木類生產性生物資產10年；畜類生產性生物資產3年。

三、無形資產的稅務處理

（一）無形資產攤銷的范圍

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

2.自創(chuàng)商譽。

【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉讓或者清算時準予扣除。

3.與經(jīng)營活動無關的無形資產。

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

（二）無形資產的攤銷方法及年限

無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷不得低于10年。

四、長期待攤費用的稅務處理

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

2.租入固定資產的改建支出。

3.固定資產的大修理支出。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務處理：同會計

六、投資資產的稅務處理

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，分三部分處理:

①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回——不屬于應稅收入；

②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入,但免稅；

③其余部分確認為投資資產轉讓所得——屬于應稅收入。

（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。