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知識點：應交稅費的核算

（一）增值稅

1.一般納稅人：7個要點。

（1）抵扣憑證

①增值稅專用發(fā)票；②完稅憑證（進口貨物）；③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；④運輸費用：7%抵扣。

（2）一般購銷業(yè)務的會計處理

購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目；購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

銷售貨物：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。

購進貨物的賬務處理：

借：原材料

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款等

注意：

購入固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。

銷售貨物的賬務處理：

借：銀行存款、應收賬款等

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（3）購入免稅產(chǎn)品的會計處理

企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

（4）視同銷售

①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等；

借：管理費用等

    貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

用于對外投資（滿足收入確認條件的情況）：

借：長期股權(quán)投資等

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

分配給股東：

借：應付股利

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

用于對外捐贈、在建工程（非應稅項目）：

借：營業(yè)外支出

    貸：庫存商品

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注意：在建工程（非應稅項目）領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，因其增值稅可以抵扣，故不計入成本。

（5）不予抵扣項目

屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失，進項稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，

月末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應交稅費——未交增值稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（7）交納增值稅

本月交納本月的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

本月交納上期未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。

3.營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理

（1）試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

接受應稅服務時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

    主營業(yè)務成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實際支付款項）

期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末：

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

    貸：主營業(yè)務成本等

小規(guī)模納稅人的會計處理

接受應稅服務時：

借：應交稅費——應交增值稅

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅）

    主營業(yè)務成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實際支付款項）

期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：主營業(yè)務成本等

（2）增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時，

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

（3）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，按應收的金額：

借：其他應收款

    貸：營業(yè)外收入

待實際收到財政扶持資金時：

借：銀行存款

    貸：其他應收款

（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

    貸：遞延收益

按期計提折舊時：

借：管理費用等

    貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

    貸：管理費用等

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額：

借：管理費用等

    貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

    貸：管理費用等

小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：遞延收益

按期計提折舊時：

借：管理費用等

    貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

    貸：管理費用等

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額：

借：管理費用等

    貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：管理費用等

（二）消費稅

1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交的消費稅

對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

借：營業(yè)稅金及附加

    貸：應交稅費——應交消費稅

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為對外投資或用于在建工程等其他方面

其應交的消費稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時

（1）委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本：

借：委托加工物資

    貸：應付賬款、銀行存款等

（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣：

借：應交稅費——應交消費稅等

    貸：應付賬款、銀行存款等

4.進出口產(chǎn)品

（1）進口應稅消費品應交納的消費稅——計入該進口消費品的成本。

（2）免征消費稅的出口消費品

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的——可以不計算應交消費稅。

屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的——應先征后退

借：應收賬款

    貸：應交稅費——應交消費稅

借：銀行存款

    貸：應收賬款

（三）營業(yè)稅

1.提供應稅勞務，計入當期損益，即計入“營業(yè)稅金及附加”等科目。

2.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當期營業(yè)外收支。

3.出售或出租無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務收入”，相關(guān)的稅金及費用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

（四）其他應交稅費

1.資源稅

銷售礦產(chǎn)品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計入相關(guān)成本、費用；

收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本；

外購液體鹽加工固體鹽：

①購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”科目的借方；

②固體鹽加工完成銷售時，按計算出的應交資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；

③按差額上交時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.土地增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

一律記入“管理費用”科目，且印花稅不必通過“應交稅費”科目核算。

4.城市維護建設稅

記入“營業(yè)稅金及附加”等科目

5.所得稅

記入“所得稅費用”科目

6.耕地占用稅

記入“在建工程”科目，且不必通過“應交稅費”科目核算。