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2014年注冊會計師考試《稅法》預習：已納消費稅扣除的計算
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：已納消費稅扣除的計算
（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除
稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
1.扣稅范圍：
在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：
（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；
（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；
（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；
（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；
（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價
3.扣稅環(huán)節(jié)：
（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。
（2）允許扣除已納稅款的應稅消費品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品。
新增內(nèi)容：從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。
（3）對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣
稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
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