2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：不符合終止確認(rèn)條件的情形

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2013/11/26 09:56:14　字體：大小

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　　知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　典型業(yè)務(wù)主要包括：

　?。?）附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售；

　　（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或事先約定的價(jià)格；回購(gòu)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，是可以終止確認(rèn)的；

　?。?）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售；

　　價(jià)內(nèi)：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)會(huì)行權(quán)。

　　（4）保證對(duì)買(mǎi)方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；

　?。?）附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回至出售方。

　　2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　注意：該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。

　　3.不符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　　貸：短期借款—成本等科目

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